Специальные аудиты — это углублённые операции, проводимые по мере необходимости уточнения конкретного вопроса, выходящего за рамки ежегодного аудита финансовой отчётности. Согласно Закону о контроле за финансовыми операциями и соответствующим законам, цель состоит не в предоставлении исчерпывающего заключения, а в выявлении неотложных подозрений, таких как мошенничество, хищение или несоблюдение нормативных требований, например, Закона № 38/2019/QH14 о налоговом администрировании. Эта деятельность обычно возникает при наличии признаков нарушений и требует своевременного независимого расследования для защиты интересов всех заинтересованных сторон.
В сложной деловой среде, особенно в сфере сделок со связанными сторонами и трансфертного ценообразования, специализированные аудиты становятся незаменимым инструментом. Целенаправленная проверка помогает руководству быстро выявлять серьезные ошибки, признаки мошенничества и их первопричины. На основе полученных данных предприятия могут оперативно устранять проблемы, укреплять внутренний контроль и избегать юридических рисков или налоговых штрафов. Для понимания внедрения и практической ценности этой услуги, пожалуйста, ознакомьтесь с подробным описанием ниже.
Определение и основная роль специального аудита
Специальный аудит — это вид аудита, предназначенный для достижения конкретной цели, обычно для исследования, проверки или оценки конкретного финансового или бухгалтерского вопроса по запросу связанной стороны. Эта деятельность полностью отличается от обычного аудита финансовой отчетности, который имеет более широкий охват и направлен на предоставление заключения о достоверности и обоснованности всей финансовой отчетности. Главная цель — предоставить надежные и объективные доказательства для решения конкретного вопроса или запроса информации.
Природа и правовые характеристики специальных аудитов
Специальные аудиты носят целенаправленный и ситуативный характер и могут проводиться в любое время по мере необходимости. Хотя конкретных стандартов не существует, в зависимости от объема работы, в этой деятельности обычно применяются принципы VSA 800, касающиеся отчетности специального назначения, или VSA 4400, касающиеся предварительно согласованных процедур.
Специализированные аудиты всегда имеют узкую область охвата и четко определены с самого начала, например, проверяются только покупки и продажи основных средств за шестимесячный период или только расходы на рекламу и маркетинг. Это позволяет аудиторам сосредоточить свои ресурсы и опыт на предоставлении точных и своевременных ответов на вызывающие опасения вопросы.
Ключевая роль в управлении и соблюдении нормативных требований.
Специальные аудиты играют решающую роль в укреплении корпоративного управления и соблюдении законодательства. Они помогают руководству выявлять пробелы во внутреннем контроле, которые могут быть упущены при обычных аудитах из-за их меньшей существенности по сравнению с общей оценкой. В частности, в случаях подозрения на мошенничество (например, хищение или присвоение средств) проведение специального аудита предоставляет необходимые доказательства для инициирования дисциплинарных мер или судебного разбирательства.
Что касается вопросов налогового учета, перед проведением проверки налоговыми органами может потребоваться специальная налоговая проверка для оценки рисков. Это помогает предприятиям заблаговременно исправлять ошибки, минимизируя риск налоговой задолженности и административных штрафов. Декрет 125/2020/ND-CP Что касается административных санкций за налоговые нарушения.
Обстоятельства и правовые основания для проведения специальных проверок.
Необходимость в проведении специальных аудитов возникает по целому ряду причин, но в первую очередь ее можно разделить на внутренние требования руководства/собственников и требования государственных регулирующих органов.
Специальные проверки проводятся по запросу внутреннего руководства и собственников.
Это наиболее распространенные сценарии, когда возникает внутренний кризис или необходима стратегическая оценка. Цель состоит в получении объективных, нейтральных данных.
Расследование серьезных случаев мошенничества и ошибок.
При обнаружении существенных расхождений, аномалий или информации, полученной в результате разоблачений, специальные аудиты являются инструментом для детального расследования.
- Подозрение в хищении/коррупции: Провести тщательную проверку денежных счетов, товарных запасов или дебиторской/кредиторской задолженности.
- Манипуляции с финансовой отчетностью: расследование необычных корректирующих записей на конец года или ненадлежащего определения сроков признания доходов и расходов.
- Специальные аудиторские доказательства: В центре внимания оригинальные документы (контракты, счета-фактуры на входящие/исходящие операции, квитанции/отгрузки товаров) и внутренние разрешительные документы.
Комплексная проверка в сделках слияния и поглощения
В ходе слияний и поглощений приобретающая сторона часто запрашивает специальный аудит для проверки определенных ключевых вопросов продающей стороны:
- Проверьте условные обязательства: изучите гарантии, незавершенные судебные разбирательства или заниженные налоговые обязательства.
- Качество прибыли (QoE): анализ устойчивости прибыли и исключение необычных доходов/расходов из основной операционной прибыли.
споры между акционерами или судебные разбирательства
В случаях возникновения споров, касающихся распределения прибыли, оценки акций или судебных разбирательств, результаты специальной аудиторской проверки служат объективным, специализированным аудиторским доказательством.
Специальные проверки проводятся по запросу государственных органов.
Это обязательные или предписанные проверки, как правило, проводимые налоговой службой и правительственной инспекцией.
Углубленная налоговая проверка
Налоговое управление может запросить проведение специальных проверок предприятий с высокими налоговыми рисками, в частности, в отношении вопросов трансфертного ценообразования между связанными сторонами, на основании Постановления 132/2020/ND-CP.
- Область применения: В центре внимания – сделки, включающие иностранные активы, крупные расходы или убытки, сохраняющиеся в течение многих лет.
- Цель: Выявить конкретные аудиторские доказательства соблюдения принципа «рыночной цены», что позволит взыскать корпоративный подоходный налог и наложить штрафы за нарушения.
Запрос от следственного органа или государственной инспекции.
В серьезных экономических делах следственные органы могут запросить специальную проверку для выяснения нарушений закона, коррупции или нецелевого использования государственных активов.
Процесс проведения профессионального специального аудита.
Специализированный аудит требует строгого процесса, гибко адаптируемого к конкретным целям, но при этом соответствующего основным принципам аудита.
Спланируйте и определите узкую область применения.
Первым и наиболее важным шагом является точное определение целей и масштабов специального аудита.
Соглашение и цели
Аудиторы и клиенты должны прийти к четкому соглашению относительно целей расследования (например, определение факта хищения, расчет фактических убытков или просто оценка налогового риска). Это письменное соглашение составляет правовую основу для проведения специальной проверки.
Оценка конкретных рисков и существенности
Из-за узкой сферы применения аудиторам необходимо оценивать риски на гораздо более детальном уровне, чем при аудите финансовой отчетности. Существенность определяется на основе конкретных опасений клиента, а не общей существенности финансовой отчетности. Например, если целью является расследование мошенничества на сумму 100 миллионов донгов, эта сумма будет существенной для данного аудита, даже если она не является существенной для финансовой отчетности.
Специальные методы сбора аудиторских доказательств
Высоконадежные аудиторские доказательства являются ключевым фактором успеха аудита. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внешние доказательства более надежны, чем внутренние) и их характера (прямые, а не косвенные).
Проведение интервью и сбор информации.
Это ключевой метод в специальных аудитах, особенно при расследовании случаев мошенничества. Аудиторам необходимо тщательно опросить соответствующих лиц, чтобы собрать специальные аудиторские доказательства в виде показаний, а также выявить несоответствия в этих показаниях.
Анализ данных и судебно-криминалистическая экспертиза
Вместо выборочного контроля в специальных аудитах часто применяется метод тестирования 100% к транзакциям в узком контексте. Методы судебно-криминалистической экспертизы используются для отслеживания денежных потоков, выявления связанных сторон и анализа электронных данных.
- Анализ взаимосвязей: использование специализированного программного обеспечения для выявления необычных взаимоотношений между поставщиками, сотрудниками или другими заинтересованными сторонами.
- Проверка документов: подтвердите подпись, дату и законность каждого документа.
Специальный аудиторский отчет и рекомендации
Результаты специальной проверки представляются в отчете о специальной проверке. Этот отчет, как правило, является подробным и содержит глубокий анализ ситуации.
| Цель | Содержание специального аудиторского отчета |
| Мошенничество/Растрата | Предоставьте подробное описание мошеннических действий, участвующих лиц, использованных методов и оценку фактического ущерба. |
| Ипотечное кредитование (слияния и поглощения) | Оцените качество активов/обязательств, потенциальные риски и необходимые корректировки покупной цены. |
| Соблюдение налогового законодательства | Перечислите налоговые ошибки, рассчитайте потенциальную задолженность по налогам и штрафы в соответствии с законом (например, статьей 142 Закона об администрировании налогов). |
Аудиторы должны предоставлять конкретные, практические рекомендации, направленные не только на устранение выявленных недостатков, но и на улучшение систем внутреннего контроля и процессов управления рисками для предотвращения подобных инцидентов в будущем.
Разграничение специальных проверок от других видов инспекций.
В ходе общей аудиторской проверки различение типов аудита является фундаментальным вопросом. Специализированные виды аудита часто путают с аудитом и проверкой финансовой отчетности.
| Критерии | Специальный аудит | Аудит финансовой отчетности |
| Цель | Сделайте выводы по конкретному вопросу (мошенничество, соблюдение нормативных требований, транзакция). | Выскажите мнение о достоверности и точности всей финансовой отчетности. |
| Объем | Очень узкая, четко определенная область (например, Стоимость X, Контракт Y). | Широкий охват всех существенных статей финансовой отчетности. |
| Время | В случае необходимости, по запросу или при возникновении события. | Периодически (обычно ежегодно). |
| Доказательство | Сосредоточьтесь на специализированных аудиторских доказательствах, особенно на судебно-бухгалтерских доказательствах. | Достаточные и надлежащие доказательства в соответствии с VSA 500. |
Сравнение специальных проверок с инспекциями.
Инспекция — это деятельность по проверке и оценке, осуществляемая государственными органами управления (например, правительственной инспекцией, налоговой инспекцией, инспекцией труда), обладающими полномочиями по обеспечению соблюдения законодательства и наложению штрафных санкций.
- Правовые аспекты: Инспекции являются актами государственной власти, результатом которых являются обязательные административные решения. Аудит, с другой стороны, представляет собой профессиональную услугу, результатом которой являются консультативные отчеты.
- Инициирование: Проверки инициируются государственными органами. Специальные аудиты могут быть запрошены любой стороной (внутренней или внешней).
- Цель: Инспекция направлена на выявление и устранение нарушений закона. Специальные проверки призваны предоставить информацию для принятия решений или проведения расследований.
Качество и достоверность аудиторских доказательств имеют особое значение.
Какие из следующих доказательств являются исключительными? Ответ кроется в исследовательском и прототипном характере этих доказательств. Например, отчет о судебно-криминалистическом анализе необычных операций по снятию наличных является типичным примером исключительных аудиторских доказательств, имеющих значительную юридическую силу и ценность.
Принципы надежности аудиторских доказательств
Надежность аудиторских доказательств зависит от нескольких ключевых факторов, изложенных в стандарте VSA 500 (Аудиторские доказательства):
- Источник: Данные, полученные из независимых внешних источников, более надежны, чем данные, собранные внутри компании.
- Эффективность контроля: Если система внутреннего контроля организации признана эффективной, то аудиторские доказательства, особенно собранные внутри организации, будут обладать более высокой степенью надежности.
- Прямая связь: Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором (наблюдения, инвентаризация, расчеты), более надежны, чем косвенные доказательства.
Если аудиторские данные, полученные из двух разных источников, дают существенно различающиеся результаты, аудиторы должны выполнить дополнительные аудиторские процедуры для устранения расхождений, такие как повторное интервьюирование участвующих сторон или изучение дополнительных независимых оригинальных документов.
Сбор аудиторских доказательств представляет собой особенно сложную задачу.
Сбор доказательств для специальных аудитов сопряжен с многочисленными трудностями, особенно в сложных случаях мошенничества. Мошенничество часто включает в себя преднамеренный сговор и сокрытие информации, в результате чего документы, которые кажутся действительными, на самом деле вводят в заблуждение.
| Испытание | Решения для специальных аудитов |
| Скрыть | Используйте методы углубленного анализа данных для выявления необычных торговых моделей (закон Бенфорда). |
| Законность | Необходимо обеспечить законное получение специальных аудиторских доказательств, чтобы их можно было использовать в суде или регулирующем органе. |
| Электронная информация | Сбор и хранение электронных данных (электронной почты, системных журналов) в соответствии с правовыми стандартами (цифровая криминалистика). |
Важность специализированных профессиональных аудиторских услуг.
Для руководства и инвесторов использование специализированных профессиональных аудиторских услуг является стратегической инвестицией, которая помогает защитить стоимость бизнеса.
Защитить активы и усилить внутренний контроль.
Специализированный аудит выходит за рамки простого выявления нарушений; он также анализирует причины их возникновения. Благодаря подробным рекомендациям предприятия могут устранить уязвимости, например, усилить процессы утверждения расходов, разделить обязанности или внедрить механизмы контроля доступа к системам. Это особенно важно для предотвращения штрафов в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством.
Повышение доверия и прозрачности.
Проактивное проведение специальных аудитов при возникновении подозрений, вместо ожидания внешнего вмешательства, демонстрирует приверженность руководства принципам прозрачности и надлежащего управления. В сделках слияния и поглощения специальный аудиторский отчет от авторитетной независимой фирмы повышает достоверность раскрываемой финансовой информации, облегчая переговоры и оценку.
Обеспечение правовой основы и организация проверок.
Когда предприятия подвергаются налоговым проверкам или сталкиваются с судебными разбирательствами, специальные аудиторские отчеты предоставляют основу данных, проверенных и проанализированных экспертами. Например, в случае спора по поводу статьи расходов, исключенной налоговым органом, специальный аудиторский отчет может содержать аргументы экспертов, основанные на стандартах бухгалтерского учета и конкретных руководящих документах Главного налогового управления.
Заключить
Специализированный аудит является важнейшим инструментом для организаций, позволяющим повысить прозрачность, укрепить внутренний контроль и управлять юридическими рисками. Он поддерживает расследования мошенничества, комплексную проверку при слияниях и поглощениях, а также самоаудит соблюдения налогового законодательства, превращая риски в возможности для действий. Для сложных финансовых и бухгалтерских вопросов оптимальным решением является углубленный и объективный аудит от профессиональной фирмы.
MAN – Master Accountant Network предоставляет аудиторские услуги В частности, мы сосредоточены на решении конкретных проблем бизнеса. Наша команда опытных экспертов собирает достоверные данные, проводит углубленный анализ и предоставляет практические рекомендации, помогающие предприятиям преодолевать трудности и защищаться от серьезных финансовых и юридических рисков.
Контактная информация по обслуживанию в MAN – Master Accountant Network
- Адрес: № 19А, улица 43, район Тан Туан, Хошимин
- Мобильный/Зало: 0903 963 163 – 0903 428 622
- Электронная почта: man@man.net.vn
Производство контента: Г-н Ле Хоанг Туен – Основатель и генеральный директор MAN – Master Accountant Network, вьетнамский аудитор CPA с более чем 30-летним опытом работы в сфере бухгалтерского учета, аудита и финансового консалтинга.
