专项审计是指在年度财务报表审计之外，为澄清特定问题而进行的深入审计。根据《审计法》及相关法律，专项审计的目的并非提供全面意见，而是着重调查诸如欺诈、挪用公款或违反法规（例如《税务管理法》第38/2019/QH14号）等紧急疑点。当出现违规迹象，需要及时开展独立调查以保护所有利益相关者的利益时，通常会启动专项审计。
在复杂的商业环境中，尤其是在关联方交易和转让定价方面，专业审计已成为不可或缺的工具。这种重点审查有助于管理层快速识别严重错误、舞弊迹象及其根本原因。基于所获得的证据，企业可以及时纠正问题、加强内部控制，并避免法律风险或税务处罚。如需了解此项服务的实施和实际价值，请参阅以下详细内容。
专项审计的定义和核心作用
专项审计是一种旨在服务于特定目的的审计，通常应关联方要求，对特定的财务或会计问题进行调查、核实或评估。这项活动与常规财务报表审计截然不同，后者范围广泛，旨在对整个财务报表的公允性和合理性发表意见。专项审计的主要目的是提供可靠、客观的证据，以解决特定的疑虑或信息请求。
专项审计的性质和法律特征
专项审计具有针对性和临时性，可根据需要随时进行。虽然没有具体的标准，但根据工作范围，此类审计通常会遵循 VSA 800 关于专项报告的原则或 VSA 4400 关于预先商定程序的原则。
专业审计的范围通常较窄，且从一开始就明确界定，例如，仅审查六个月内的固定资产购置和销售情况，或仅调查广告和营销费用。这使得审计人员能够集中资源和专业知识，针对相关问题提供准确及时的解答。
在公司治理和合规方面发挥关键作用。
专项审计在加强公司治理和法律合规方面发挥着至关重要的作用。它有助于管理层识别内部控制中的漏洞，而这些漏洞由于其重要性低于整体评估，可能被常规审计所忽略。尤其是在涉及涉嫌欺诈（例如挪用公款或侵占）的案件中，开展专项审计可以提供必要的专项审计证据，从而启动纪律处分或法律诉讼程序。
关于税务会计问题，可能需要进行专项税务合规审计，以便在税务机关进行检查前评估风险。这有助于企业主动纠正错误，最大限度地降低欠税和行政处罚的风险。 第125/2020/ND-CP号法令 关于税务违法行为的行政处罚。
开展专项审计的案例和法律依据。
需要进行专项审计的原因有很多，但主要可以分为管理层/所有者的内部要求和政府监管机构的要求。
应内部管理层和所有者的要求，会进行专项审计。
这些是最常见的场景，例如出现内部危机或需要进行战略评估时。目标是获取客观、中立的证据。
调查严重欺诈和错误。
当发现重大差异、异常情况或举报信息时，专项审计是进行详细调查的工具。
- 涉嫌挪用公款/腐败：对现金账户、库存或应收/应付账款进行彻底检查。
- 财务报表操纵：调查异常的年末调整分录或不当的收入和费用确认时间。
- 特殊审计证据：重点关注原始文件（合同、进项/出项发票、库存收据/交货单）和内部授权文件。
并购交易中的尽职调查
在并购过程中，收购方通常会要求进行专项审计，以核实出售方的某些核心问题：
- 核实或有负债：检查担保、未决诉讼或少报的税务负债。
- 盈利质量（QoE）：分析盈利的可持续性，并从核心营业收入中剔除异常收入/支出。
股东纠纷或法律诉讼
当出现有关利润分配、股份估值的争议，或者企业卷入诉讼时，专项审计的结果可以作为客观、专业的审计证据。
专项审计是应政府机构的要求进行的。
这些是强制性或定向检查，通常由税务机关和政府检查部门进行。
深入的税务检查
根据第 132/2020/ND-CP 号法令，税务机关可以要求对存在高税务风险的企业进行特别审计，特别是关联方之间的转让定价问题。
- 范围：重点关注涉及外国因素、巨额支出或持续多年的亏损的交易。
- 目标：识别有关遵守公平交易原则的具体审计证据，从而追回企业所得税并对违规行为处以处罚。
调查机构或政府监察部门的要求。
在严重的经济案件中，调查机构可能会要求进行特别审计，以查明违法行为、腐败行为或挪用国家资产的行为。
开展专业专项审计的过程。
专业审计需要严格的流程，能够灵活适应具体目标，但仍要坚持审计的基本原则。
制定并明确一个范围较窄的计划。
第一步也是最重要的一步是准确界定专项审计的目标和范围。
协议和目标
审计人员和客户需要就调查目标达成明确协议（例如，确定是否存在挪用公款行为、计算实际损失或评估税务风险）。该书面协议构成专项审计的法律依据。
评估具体风险和重要性
由于审计范围较窄，审计师需要比财务报表审计更细致地评估风险。重要性取决于客户的具体关注点，而非财务报表的整体重要性。例如，如果审计目标是调查1亿越南盾的舞弊行为，即使该金额对财务报表本身并不重要，但对该特定审计而言，该金额也是重要的。
特殊审计证据收集技术
高度可靠的审计证据是审计成功的关键因素。审计证据的可靠性取决于其来源（外部证据比内部证据更可靠）和性质（直接证据比间接证据更可靠）。
访谈和信息收集
这是专项审计中的一项关键技术，尤其是在调查欺诈行为时。审计人员需要仔细访谈相关人员，以收集证词形式的专项审计证据，同时还要查找证词中的矛盾之处。
数据分析和法医检验
专项审计通常不采用抽样方法，而是对特定范围内的交易应用100%测试方法。此外，还会运用法务分析技术来追踪资金流向、识别关联方并分析电子数据。
- 关系分析：使用专门的软件来识别供应商、员工或其他利益相关者之间的异常关系。
- 文件追溯：核实每份文件的签名、日期和合法性。
专项审计报告及建议
专项审计的结果会以专项审计报告的形式呈现。该报告通常内容详尽且具有很强的调查性。
| 目的 | 特别审计报告的内容 |
| 欺诈/挪用公款 | 详细描述欺诈活动、涉案人员、所用方法以及实际损失的估算。 |
| 止赎（并购） | 评估资产/负债的质量、潜在风险以及对购买价格的必要调整。 |
| 税务合规 | 列出税务错误，计算法律规定的潜在补缴税款和罚款（例如，《税收管理法》第142条）。 |
审计人员需要提供具体、切实可行的建议，不仅要关注补救措施，还要建议改进内部控制系统和风险管理流程，以防止将来发生类似事件。
区分专项审计与其他类型的检查。
在一般审计测试中，区分不同类型的审计是一个根本性问题。专项审计常常与财务报表审计和检查混淆。
| 标准 | 专项审计 | 财务报表审计 |
| 目标 | 就特定问题（欺诈、合规、交易）得出结论。 | 对整个财务报表的公允性和准确性发表意见。 |
| 范围 | 非常狭窄，定义明确（例如，成本 X，合同 Y）。 | 范围广泛，涵盖财务报表中的所有重要项目。 |
| 时间 | 根据具体情况，当有请求或事件发生时。 | 定期（通常每年一次）。 |
| 证明 | 重点关注专业审计证据，特别是法务审计证据。 | 根据 VSA 500 规定，提供充分且适当的证据。 |
专项审计与检查的比较
检查是指国家管理机构（例如政府检查局、税务检查局、劳动检查局）进行检查和评估的活动，并具有强制执行和处罚的权力。
- 法律层面：检查属于国家权力行为，其结果具有约束力，属于行政决定。而审计则是一种专业服务，其结果仅提供咨询报告。
- 启动：检查由政府机构启动。任何一方（内部或外部）均可要求进行专项审计。
- 目的：检查旨在发现并处理违法行为。专项审计旨在为决策或调查提供信息。
审计证据的质量和可靠性尤为重要。
以下哪项证据属于特殊证据？答案在于证据的调查性和原型性质。例如，一份关于异常现金提取交易的法务分析报告就是一份典型的特殊审计证据，具有重要的法律效力和价值。
审计证据可靠性原则
审计证据的可靠性取决于VSA 500（审计证据）中概述的几个核心因素：
- 来源：从独立外部来源收集的证据比从公司内部收集的证据更可靠。
- 控制的有效性：当一个实体的内部控制系统被评估为有效时，审计证据，特别是内部收集的证据，将具有更高的可靠性。
- 直接性：审计人员直接收集的审计证据（观察、盘点、计算）比间接证据更可靠。
当来自两个不同来源的审计证据得出重大不同的结果时，审计人员应执行额外的审计程序来解决差异，例如重新访谈相关人员或检查其他独立的原始文件。
收集审计证据面临诸多挑战。
收集专项审计的证据面临诸多挑战，尤其是在复杂的欺诈案件中。欺诈往往涉及蓄意串通和隐瞒，导致文件看似有效，实则具有误导性。
| 挑战 | 专项审计解决方案 |
| 隐藏 | 运用深入的数据分析技术来寻找异常的交易模式（本福特定律）。 |
| 合法性 | 确保依法取得特殊审计证据，以便在法庭或监管机构面前使用。 |
| 电子信息 | 按照法律标准收集和保存电子数据（电子邮件、系统日志）（数字取证）。 |
专业审计服务的重要性。
对于管理层和投资者而言，使用专业的审计服务是一项战略投资，有助于保护企业的价值。
保护资产并加强内部控制。
专业审计不仅限于识别违规行为，还会分析这些违规行为发生的原因。通过提供详细的建议，企业可以解决安全漏洞，例如加强费用审批流程、职责分离或建立系统访问控制机制。这对于避免违反会计和税法规定的处罚尤为重要。
提升信誉度和透明度
当出现疑虑时主动开展专项审计，而不是等待外部干预，体现了管理层对透明度和良好治理的承诺。在并购交易中，来自信誉良好的独立审计机构的专项审计报告能够提升已披露财务信息的可信度，从而有助于谈判和估值。
提供法律依据并处理检查事宜。
当企业面临税务审计或诉讼时，专项审计报告可提供由专家核实和分析的数据基础。例如，如果对税务机关排除的费用项目存在争议，专项审计报告可以根据会计准则和税务总局的具体指导文件提供专家论证。
总结
专业审计是企业提升透明度、强化内部控制和管理法律风险的关键工具。它支持欺诈调查、并购尽职调查和税务合规性自查，将风险转化为行动契机。对于复杂的财务和会计问题，由专业公司提供的深入客观的审计是最佳解决方案。
MAN – 高级会计师网络提供 审计服务 具体而言，我们专注于解决企业面临的具体问题。我们经验丰富的专家团队收集可靠证据，进行深入分析，并提供切实可行的建议，帮助企业克服挑战，规避严重的财务和法律风险。
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