建筑审计是财务控制和风险管理中至关重要的环节，尤其对于大型、复杂和长期建设项目而言更是如此。这项活动确保所有投资资金，无论是国家预算还是私人资本，都能得到高效利用，用于其既定用途，并符合法律法规。作为独立的“把关人”，建筑审计提供必要的透明度，让投资者安心，确保资金得到有效管理，并履行符合现行法规的法律义务。
公共建设项目支出在预算中占比很大，因此迫切需要进行结算和监管。建筑审计是帮助投资者按规定完成结算文件的重要工具。 通函 10/2020/TT-BTC 并为计算企业所得税时确定合理费用提供依据。按照越南审计准则开展专业审计，可确保最终财务报告的准确性和合法性，最大限度地降低法律风险和纠纷，并提高投资资本管理效率。
什么是施工审计？它在项目周期中扮演什么角色？
建设项目审计是对投资项目的财务、管理和运营活动进行独立、客观评估的过程。除了审查会计记录外，审计人员还会将实际数量、成本、合同和法律法规进行比对，以确保其准确性、合理性和合规性。这项工作有助于投资者改进内部管理、评估资本效率、预防风险，并在整个项目周期内满足国家审计、独立审计和内部审计的要求。
建筑审计的定义和性质
施工审计是对建设项目投资的财务、会计、管理和运营等方面进行独立、客观的审查和评估的过程。与典型的财务报表审计不同，施工审计侧重于核实总投资成本、实施成本、竣工文件以及施工投资成本管理相关法规的准确性和合理性。
施工审计的本质不仅在于审核账簿上的数字，还包括将会计数据、现场实际施工量、合同规定、设计规范以及国家或地方政府的相关标准和单价进行比对。这是一种有效的工具，可以帮助投资者和国家管理机构全面评估资金利用效率，特别是预算资金和非预算国家资金。
建筑审计的核心目标。
施工审核旨在实现以下主要目标：
确保投资成本的准确性和合理性。
主要目标是核实项目竣工后购置固定资产所产生的所有成本是否已准确合理地记录在案。这包括检查工作量、适用单价、项目管理费用、咨询费及其他相关费用的正确性。任何会计核算和结算方面的差异或错误都会通过施工审计流程及时发现。
确认遵守法律和合同。
施工审计在核实项目是否完全遵守现行有关施工、招标、成本管理、会计、税务以及已签署经济合同条款的法律法规方面发挥着至关重要的作用。对于使用国家预算资金的项目而言，这种合规性尤为重要，因为违规行为可能导致严重的法律后果。
提高资本管理和利用效率。
通过评估内部管理流程，施工审计可以提供宝贵的建议，帮助投资者和项目管理人员提高运营效率、优化成本并防止浪费。这是运营审计的一个方面，它与基本的施工审计流程深度融合。
常见建筑审计类型的分类
根据执行审计的实体和具体目的，建筑审计活动可分为三种主要形式：
国家对建设项目进行审计（针对预算资助的项目）
国家审计是对使用国家资本和资产的项目进行的审计。其目的是核实最终财务报告的准确性和完整性，并评估投资资本管理和使用的社会经济效益。审计范围非常广泛，涵盖项目的经济可行性、效率和效益。
对建设投资项目进行独立审计
这项工作由符合《独立审计法》规定的执业资格的私人审计公司执行。这种审计方式满足项目业主（根据相关法规，某些项目在最终结算批准前必须进行审计）或其他利益相关方（例如贷款银行、投资者）的需求。这是市场上最常见的建筑审计类型。
建筑行业的内部审计
由公司内部审计部门执行。其主要目的是评估风险、改进内部管理流程、确保政策合规性，并防止项目管理中的欺诈和错误。
开展建筑审计的法律依据和标准。
为确保合法性和可靠性，所有建筑审计活动都必须以严格的法律文件和专业标准为基础。
作为审计基础的法律框架。
越南法律体系对建筑投资项目的成本管理和项目结算有非常明确的规定。进行建筑审计的审计人员需要透彻了解以下内容：
- 《2014 年第 50/QH13 号建筑法》及其指导文件（如关于建筑投资成本管理的第 10/2021/ND-CP 号法令）：这些是确定可接受的数量、规范和单价的基本依据。
- 越南会计法和会计准则（VAS）：关于确认和核算投资费用项目的原则的规定。
- 第96/2015/TT-BTC号通函及其修正案和补充文件：关于计算企业所得税时确定可扣除费用的规定。建筑审计有助于投资者为税务机关准备透明的文件。
- 关于国家资金资助的已竣工项目最终结算的第 10/2020/TT-BTC 号通知：这是关于最终结算的文件和审批流程的最直接规定，并将独立施工审计报告（如有）作为强制性组成部分。
正确应用这些法律文件对于确保建筑审计报告具有最高的法律效力并满足国家机构和税务机关的要求至关重要。
国家和行业审计标准
独立建筑审计是根据越南财政部颁布的越南审计准则（VSA）进行的。特别是，与收集审计证据（VSA 500）、计划（VSA 300）和获取审计意见（VSA 700）相关的准则构成了基础。
然而，由于建筑行业的特殊性，审计人员需要运用超越简单财务审计范围的深入检查技术和程序，重点在于：评估法律和技术文件，并将其与实际情况进行比较。这一过程要求审计人员不仅精通会计和审计，还需要对建筑标准、单价和技术流程有广泛的了解。
深入的施工审核流程确保
专业、合规的建筑审核流程分为四个主要阶段进行，以确保结果的全面性和可靠性。
第一阶段：规划和风险评估
这是决定施工审核质量的基础阶段。
接收并进行项目文件的初步评估。
审计员会收到项目的所有法律文件，包括投资决策、基本设计、可行性研究报告、已签署的经济合同以及相关的会计记录。其目的是全面了解项目的规模、资金来源、管理机制和利益相关者。
建筑审计风险分析
审计人员会识别出存在重大错报风险最高的领域。这些风险通常包括：
制定详细的审计程序。
根据风险评估结果，审计人员制定详细的审计计划，确定审查范围以及针对每项成本项目（例如勘测费用、设计费用、施工费用、设备费用和应急费用）的具体审计程序。该计划必须具有灵活性，并可在施工审计过程中进行调整。
第二阶段：收集和评估证据
在此阶段，审计人员将进行深入的审计程序。
审核法律文件和合同。
核实法律文件（施工许可证、项目审批决定等）的完整性和有效性。尤其要审查经济合同条款、合同补充协议和谈判记录，以确保已完成交易的法律约束力。
核实基本建设投资成本（直接成本）
这是施工审核中最重要的一部分。审核员需执行以下操作：
- 数量核对：将实际工作量与设计图纸、成本估算和验收报告（竣工文件）进行比对。此核对步骤需要对施工工程有深入的了解。
- 检查单价：根据主管国家机关的规定或合理的市场报价，审查劳动力、材料和机械的规范和单价的适用情况。
- 检查其他费用：核实间接费用、项目管理费用和咨询费是否按照建设部和财政部规定的费率和标准正确计算。
审查会计系统和成本会计。
确保各项费用已在正确的会计期间内正确入账，并符合越南会计准则。建筑审计人员必须确认各项款项已按照现金制和权责发生制原则正确记录，特别是预付款和项目保证金。
现场检查（观察和比较）
对于复杂或高风险项目，审计人员可能会进行现场检查，观察施工状况，并将某些施工项目与验收文件直接比对。这有助于增强审计证据的真实性。
第三阶段：综合、结论和建议
完成证据收集过程后，审计员将着手汇总结果。
找出错误及其影响。
所有发现的错误（包括数量、单价、会计和程序方面的错误）均以货币形式量化。审计师计算这些错误对项目总投资和最终结算价值的影响。
撰写施工审计报告。
审计报告草稿应详细说明审计范围、所采用的方法、发现的错误和缺陷，以及纠正和管理建议。审计报告必须严格遵守有关独立审计报告格式和内容的规定。
与客户和利益相关者进行讨论。
审计人员会与项目业主和项目管理团队讨论审计草案，以确保审计结果准确无误并达成共识。这是提高施工审计建议可行性的关键步骤。
第四阶段：发布正式报告
正式的施工审计报告是在完成内部审核程序并获得投资方批准（针对不影响审计意见的事项）后出具的。该报告是投资方向主管机关申请批准投资资金结算的最重要法律依据。
建筑审计范围内的关键领域。
建筑审计的范围非常广泛，涵盖构成投资后资产价值的所有成本项目。
审核建筑和设备成本
这项内容通常占比最大，出错风险也最高。施工审核重点关注：
材料成本、人工成本和施工机械成本。
审计人员将审查材料消耗标准、符合第17/2019/TT-BXD号通知规定的人工单价以及施工机械成本。审计人员会将材料汇总表与合同、仓单和采购发票进行比对，以确定其合理性和有效性。
已完成工作量和验收报告
通过将已完成的工作量与竣工文件、阶段/项目验收报告和施工日志进行比对，核实其准确性。施工审核有助于发现虚假的工作量、欺诈性验收或不符合规定标准的验收。
| 测试内容 | 审计基础 | 常见风险 |
| 大量的 | 设计图纸、成本估算和验收报告（合同附件） | 验收测试量超过设计量，导致重复计算。 |
| 单价 | 国家规定的标准（通告、决定）、当时的市场价格。 | 采用不符合时代和地区的错误标准或单价。 |
| 文件 | 合同、合同补充协议、发票、付款单据 | 缺少发票（无发票的费用）、缺少债务核对账单。 |
项目管理和投资咨询费用审计。
这些费用通常按政府规定的建设和设备成本的百分比（%）计算。
咨询费（调查、设计、监督）
施工审计核实咨询合同的合理性，特别是监理咨询费用，确保其已按照第 79/QD-BXD 号决定（或其替代文件）和成本管理指导通告正确计算。
项目管理成本
核实项目管理费用（管理人员薪资、办公费用等）是否用于其既定用途且在批准的预算范围内。任何超出预算的支出必须有合理的理由和充分的法律依据；否则，施工审计员将从最终结算金额中剔除该部分费用。
审核赔偿、援助和安置（如有）的成本。
对于涉及土地的项目，审计人员必须根据《土地法》及相关法令，审查补偿和安置支持的合法性和程序。在这种情况下，基本建设项目审计的重点是文件的有效性、补偿标准和支付程序。
建筑审计及其对会计和税务的影响。
建筑审计活动与企业的会计和税务申报活动密切相关，并对其产生直接影响。
在已完成投资资本的最终结算中发挥作用
根据第10/2020/TT-BTC号通知，独立施工审计报告是已竣工投资项目（需进行审计的项目）最终结算文件中必须提交的文件之一。该报告是投资者和主管部门批准投资后形成的固定资产价值的依据。
施工审计有助于剔除无效费用（例如重复费用、超预算费用以及没有合法发票或凭证的费用），从而确定最准确的最终结算价值。该价值将作为根据会计准则第03号在会计账簿中对固定资产进行核算的依据。
第99/2021/ND-CP号法令第37条规定了使用公共投资资金完成项目的最终账目的编制、核实和批准程序，并强调了独立审计报告的作用。审计报告是不可或缺的证据。
建筑审计及税项（增值税和企业所得税）确定依据
建筑审计带来的透明度直接影响公司的纳税义务。
增值税和发票有效期
审计人员会审查发票系统和相关凭证（增值税发票、收据）的合法性，以确保企业能够合法抵扣进项增值税。在审计过程中发现非法或无效发票，有助于企业及时进行调整，避免日后出现欠税和罚款。
计算企业所得税时可扣除的费用。
根据《企业所得税法》及其相关指导文件（例如，第96/2015/TT-BTC号通知），支出必须有合法发票和与生产经营活动相关的证明文件，方可视为可扣除支出。建设审计旨在确认所有投资支出的合法性，确保日后折旧（从而计入可扣除支出）的固定资产价值完全合法，并有清晰的凭证支持，从而最大限度地降低支出被税务机关驳回的风险。
提高建筑审计效率的挑战与解决方案。
由于建筑行业的特殊性，建筑审计活动总是面临诸多挑战。
审计过程中的挑战
审计过程常常面临诸多挑战。建筑项目的复杂技术文件要求审计人员具备超越传统会计知识的深厚专业知识。同时，规范和单价的不断变化，若未能及时更新，可能导致最终结算出现错误。对已完工或隐蔽项目的现场检查也存在困难，需要投资方、承包商和审计团队之间密切协调。
技术文档的复杂性
建筑项目通常涉及大量复杂的工程技术文件（图纸、设计规范、详细成本估算）。核实和比较这些数据要求审计人员具备深厚的工程技术专业知识，而不仅仅局限于传统的会计和审计知识。
标准和单价的多样性和可变性。
国家经常对建筑规范和单价体系进行调整（根据建设部发布的通知）。规范或单价应用不当，或未能及时更新法律法规变更，都会构成重大挑战，导致最终结算出现错误，降低建筑审计的有效性。
现场检查的困难
对于已完工的项目或已被隐藏的物品，现场检查以核实数量非常困难，需要业主、承包商和审计员之间密切协调。
解决方案和发展趋势
为了提高建筑审核的质量，需要应用新的解决方案和技术。
应用BIM技术和专用软件。
建筑信息模型 (BIM) 技术的应用使审核人员更容易将数量与 3D 模型进行比较，与阅读传统的 2D 图纸相比，可以最大限度地减少错误。
用于核对最终账目的软件也有助于提高审核规范和单价的速度和准确性。这是建筑审计活动中不可避免的趋势。
建筑审计方面的高级培训和认证。
审计公司需要投资培训其审计人员，不仅要提升其财务专业知识，还要提升其技术知识、行业标准和专业建筑法规方面的知识。持有专业资格证书（例如，建筑估价证书、建筑监理实践证书）至关重要。
增加内部审计的频率。
项目业主应在项目实施过程中加强内部审计，而不是等到最终结算阶段才进行审计。及早控制成本和流程有助于预防错误，并最大限度地降低最终独立施工审计中出现成本遗漏的风险。
总结
施工审计是投资项目管理周期中的一项重要环节，有助于确定资产价值、确保合法合规并优化资金利用。从控制实际数量和核实单价，到确认会计凭证和税务记录，施工审计在保护投资者和利益相关者经济利益的同时，也确保了国家管理机构信息的透明度。
借助 MAN – Master Accountant Network，提升您的专业能力并优化建筑成本管理。我们提供： 审计服务 以及专业的会计服务，包括建筑审计、税务审计和项目成本管理咨询。MAN 拥有一支经验丰富的专业团队，帮助企业审查成本、确保合规、优化资金效率并降低风险。同时，深入的培训项目让您与行业专家建立联系，为您提供建筑项目管理的实用知识和全面解决方案。
MAN – Master Accountant Network 的服务联系信息
- 地址：胡志明市新顺坊43街19A号
- 手机/扎洛：0903 963 163 – 0903 428 622
- 电子邮件：man@man.net.vn
内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
