財務諸表をレビューする 2026年から2027年にかけてのベトナムでは、税務監査の厳格化や企業合併・買収（M&A）の急増といった状況を踏まえ、事業活動が議論されることが増えている。 会計法第88/2015/QH13号財務諸表は、会計主体の財務状況を正確かつ公正に反映しなければならないが、実際には、すべての企業が最初の簿記段階からこの要件を完全に満たしているわけではない。
多くの経営者や投資家は、財務諸表の信頼性、そして集計された数値の裏に重大な虚偽表示や不正の兆候が隠蔽されていないかという点に疑問を抱いています。本稿は、当社の監査チームの実践的な視点から、この疑問に答えるものです。 MAN – マスター会計士ネットワーク本稿では、企業財務諸表の監査を実施する際に、リスクを特定するための概念、法的根拠、適用範囲、および方法について包括的に解説する。
企業財務諸表監査の主要な側面をまとめたものです。
企業の財務諸表監査とは、会計データを原本書類と照合し、貸借対照表、損益計算書、キャッシュフロー計算書の正確性を検証するプロセスです。この活動は、会計上の誤り、不正の兆候、および納税義務違反のリスクを検出するのに役立ちます。
対象となる関係者には、税務当局、独立監査人、社内会計担当者、M&A取引を評価する投資家などが含まれます。企業は、年次税務申告前、または資本移転取引が発生するたびに、定期的にこの評価を実施する必要があります。
法的規制によれば、企業の財務諸表の監査にはどのようなことが含まれるのでしょうか？
2015年会計法によれば、財務諸表とは、所定の様式で提示される経済・財務情報の体系であり、一定期間における会計主体の資産、資本、および経営成績を反映するものである。企業の財務諸表監査とは、本質的に、報告書の作成プロセスが現行の会計基準および規制に準拠しているかどうかを検証することである。
混同しやすい2つの概念を明確に区別する必要がある。企業の財務諸表の監査は、内部レビューまたは特定の依頼に基づく活動であり、監査基準への準拠を義務付けるものではなく、法的拘束力のある報告書を作成するものでもない。
一方、財務諸表の監査は、独立監査人によって実施される。 独立監査法第67/2011/QH12号 そして、ベトナム監査基準（VSA）に準拠して監査が行われます。その結果として作成される公式監査報告書は、税務当局、銀行、または取引先に対する法的根拠として使用できます。
企業の財務諸表を精査することは、内部監査とどのように異なるのでしょうか？
内部監査、 によると 政令05/2019/ND-CP内部統制システム監査は、社内の専門部署が日常的に実施する業務であり、内部統制システムおよびリスク管理全般の評価に重点を置いています。一方、企業の財務諸表監査は、より範囲が狭く、特定の時点における財務諸表の数値の正確性に直接焦点を当てており、多くの場合、税務申告や取引評価の目的で行われます。
企業の財務諸表監査は、財務および税務管理においてどのような役割を果たすのでしょうか？
検証されていない財務報告書は、法令遵守、パートナーからの信頼、企業評価という3つの側面すべてにおいてリスクをもたらします。法令遵守の観点から見ると、不正確な数値は誤った納税申告につながり、税務行政法第38/2019/QH14号に基づく追徴課税や罰金が発生する可能性があります。信頼性の観点から見ると、不正確な財務報告書は銀行融資へのアクセスを困難にします。なぜなら、金融機関は常に監査済みまたは検証済みの報告書を信用限度額の審査基準として要求するからです。
M&A投資家にとって、企業の財務諸表監査の役割はさらに重要です。なぜなら、それは対象企業の価値を決定する直接的な根拠となるからです。数十億ドン相当の架空の売掛金は、企業の評価額をそれに応じて水増しする可能性があり、デューデリジェンスの段階でそれが早期に発見されなければ、投資家は実際の価値よりも高い金額を支払うことになってしまうでしょう。
財務諸表に未発見の誤りが含まれている場合、罰則が科される可能性があります。
不正確な財務報告は、企業の透明性を損なうだけでなく、数多くの法的リスクを伴います。違反の内容と重大性によっては、企業は行政処分、税金の滞納、あるいは法律で定められたより厳しい制裁を受ける可能性があります。
| 行動／事例 | 法的根拠 | 処理レベル |
| 必要な情報や数値が含まれていない財務報告書を作成すること。 | 政令41/2018/ND-CP | 罰金 2,000万～3,000万ベトナムドン 組織のために。 |
| 納税申告および納税義務の決定に関する誤り。 | 税務行政法 | バッグ 未納の税金を徴収してください。, 延滞金の計算 また、法律で定められた税法違反に対する行政罰の対象となる場合があります。 |
| これらの誤りは、重大な脱税または税金詐欺を示している。 | 刑法（犯罪の構成要件がすべて満たされている場合） | それは 刑事訴追 脱税に関する規則によれば、罰則は違反の内容と重大性によって異なる。 |
注記： 監査プロセス中にエラーを適時に発見し修正することは、企業が罰金や税金の滞納のリスクを最小限に抑えるのに役立ち、財務諸表を公表または所轄官庁に提出する前に、その正確性と公平性を確保することにもつながります。
どの組織が企業の財務諸表の監査を実施することが義務付けられている、または実施すべきでしょうか？
すべての企業が財務諸表の監査を法的に義務付けられているわけではありませんが、ほとんどの業種において、自社の財務諸表を積極的に見直すことは適切です。以下に、監査を検討すべき具体的な企業グループを示します。
- 外国直接投資（FDI）企業信用機関、上場企業、国有企業は、独立監査法に基づき、年次財務諸表監査を受けることが義務付けられている。
- 中小企業（SME）は監査を受ける義務はないが、税務当局に報告書を提出する前に自己監査を実施し、税務調査の際に追徴課税を受けるリスクを最小限に抑えるべきである。
- M&A取引に先立ち、対象企業を評価する個人投資家または機関投資家は、売り手から提供される報告書だけに頼るのではなく、独自に調査を行う必要がある。
- 税務当局は、年間の税務リスク管理計画の一環として、定期的または抜き打ちの検査および監査を実施する。
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企業はどのような場合に財務諸表の監査を受ける必要があるのでしょうか？
企業が積極的にこれを行うべきタイミングは4つあります。1つ目は、通常翌年の1月から3月までの年間納税期間の前。2つ目は、融資申請や債券発行を行う前。3つ目は、資本移転、企業の買収、売却、合併を計画した直後。4つ目は、会計担当者、管理ソフトウェア、またはビジネスモデルに大きな変更があった後。この時期は会計上の誤りが発生しやすい時期です。
詳細な監査を実施する前に、企業の財務諸表はどこで入手できますか？
書類の検証に着手する前に、投資家や税務当局は通常、予備的な手順として、企業が公表または提出した財務諸表を確認する必要があります。確認方法は、事業の種類によって異なります。
証券取引所に上場している公開企業については、四半期、半期、年次の財務報告書が証券法に基づく開示義務の対象となります。投資家は、国有証券委員会の情報開示ポータル、または株式が上場されている証券取引所のシステムで、探している企業の証券コードを入力することで、これらの情報を自由に検索できます。
民間企業、有限責任会社、非上場株式会社の場合、財務諸表は上記のような公開対象企業とは異なり、一般には開示されません。企業自身、または企業が権限を与えた第三者は、税務当局の電子納税システムを通じて、企業の納税者番号アカウントを使用して提出済みの財務諸表や報告書にアクセスできます。これらの企業の場合、外部投資家は一般的にこれらの文書に直接アクセスできないため、買収対象企業は交渉時に積極的に財務諸表を提供する必要があります。
記録を確認することは、企業が報告書を期限内に提出したかどうかを確認するのに役立つだけであり、内容面における企業の財務諸表の徹底的なレビューに取って代わるものではないことに留意することが重要です。期限内に提出された報告書であっても、上記の手順に従って詳細なレビューが行われていない場合は、重大な誤りや不正の兆候が含まれている可能性があります。
企業の財務諸表の監査を規定する法的文書は何ですか？
ベトナムにおける企業財務諸表の監査は、基本法から具体的な運用ガイドラインに至るまで、かなり包括的な法的枠組みによって規定されています。以下の表は、会計士と投資家が留意すべき最も重要な文書をまとめたものです。
企業財務諸表の検査を規制する法的文書の概要。
| 法的文書 | 発行番号と発行日 | 関連コンテンツ |
| 会計法 | No. 88/2015/QH13 | 財務諸表の作成原則、および正確性と公正性に関する要件を規定する規則。 |
| 独立監査に関する法律 | No. 67/2011/QH12 | 独立監査活動に関する規制および監査基準。 |
| 税務行政法 | No. 38/2019/QH14 | 納税申告義務および納税義務、ならびに税務調査機関に関する規則。 |
| 回覧 200/2014/TT-BTC | 2014年12月22日 | 企業会計手続きおよび財務報告書テンプレートに関するガイドライン。 |
| 回覧133/2016/TT-BTC | 2016年8月26日 | 中小企業向け会計ガイドライン。 |
| 政令05/2019/ND-CP | 2019年1月22日 | 企業および政府機関における内部監査に関する規制。 |
| 政令41/2018/ND-CP | 2018年3月12日 | 会計および独立監査の分野における違反に対する行政罰に関する規則。 |
| ベトナム監査基準 VSA 240 | 財務省は | 財務諸表監査における不正行為に対する監査人の責任。 |
重要な注意: ベトナムの会計基準システムは2025年から2027年の期間に国際財務報告基準（IFRS）に準拠する予定であり、財務諸表における特定の項目の表示および認識に影響を与える可能性があるため、企業および投資家は財務省からの新しいガイダンス文書について定期的に最新情報を入手する必要があります。
事例研究：M&A前にリスクを特定するための企業財務諸表の分析
ある消費財流通グループが、東南アジア地域の商社の株式70%を取得する計画を立てている。契約締結に先立ち、MAN（マスター・アカウンタント・ネットワーク）のチームが、対象企業の過去3年間の財務諸表の監査を依頼された。
照合プロセスにより、第4四半期の売上高は前四半期に比べて一貫して急増しているものの、顧客からのキャッシュフローはそれに見合っていないことが明らかになった。監査チームは文書を詳細に調査した結果、対象企業が取締役会が設定した年間売上高目標を達成するために、納品手続きが完了していない注文に対しても売上高を計上していたことを突き止めた。この不正計上された売上高は180億ベトナムドンを超え、年間売上高の約91%に相当する。
この発見のおかげで、投資家は購入価格の調整と譲渡契約への補償条項の追加を要求し、取引完了後の重大な財務リスクを回避することができた。
| ターゲット | 調整前 | 会社の財務諸表を検討した後。 |
| 年間収益 | 2020億ベトナムドン | 1840億ベトナムドン |
| 税引前利益 | 240億ベトナムドン | 165億ベトナムドン |
| 企業価値評価（初期提案） | 3100億ベトナムドン | 2680億ベトナムドン |
| 購入価格調整水準 | 調整なし | 約13.5%の減少 |
専門家の意見：企業財務諸表の監査における一般的なリスク。
MAN（Master Accountant Network）の専門家は、ベトナム企業との30年以上にわたる実務経験に基づき、ほとんどの誤りは最初から意図的な不正行為に起因するものではなく、むしろ事業目標を達成するためのプレッシャーから生じ、会計部門が収益と費用の計上時期に関して「柔軟」になることが原因であることを発見しました。
もう一つよくある間違いは、企業が監査済みの財務諸表に過度に依存し、偶発債務、長期契約上の義務、関連当事者取引に関する重要な情報が記載されていることが多い注記を注意深く読まないことです。MANの見解では、これらの注記は貸借対照表そのものよりも多くのリスクを明らかにしている場合もありますが、専門家でない投資家にはほとんど気づかれていません。
国境を越えた取引を行う企業や複数の関連会社を持つ企業にとって、ベトナムにおける税務コストの最適化は、企業の財務諸表の監査と並行して行うべきである。なぜなら、不合理な内部移転価格構造は、企業が税務当局によって課税所得の再評価を受ける主な理由の一つだからである。
結論する
企業の財務諸表監査は、単なる形式的な会計手続きではなく、税務当局が財務上の義務を正しく判断する上で重要なツールであり、投資家が企業の評価や買収を行う際に誤った判断を避けるのにも役立ちます。状況の法的性質を理解し、関連する規制を熟知し、リスク指標を特定することは、自身の財務上の利益を守るための第一歩です。
貴社または投資家の皆様が、財務諸表のレビューや監査、M&A取引における財務デューデリジェンスの実施においてパートナーをお探しの場合は、MAN – Master Accountant Networkが、30年以上の実務経験とベトナムにおける税務リスク管理に関する深い知識を持つ専門家チームでサポートいたします。貴社のビジネスニーズに合わせた具体的なアドバイスについては、MAN – Master Accountant Networkまでお問い合わせください。
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制作および専門的なコンテンツレビューの責任者: Mr. レ・ホアン・トゥエン – MAN（Master Accountant Network）の創設者兼CEO。ベトナム公認会計士（CPA Vietnam）資格を持ち、会計、監査、税務、企業財務コンサルティングにおいて30年以上の経験を有する。
企業財務諸表の監査に関するよくある質問
企業の財務諸表を精査するにはどれくらいの時間がかかりますか？
中規模企業の場合、平均納期は2～3週間です。複数の支店や子会社を持つ企業の場合は、4～6週間かかる場合があります。
中小企業は財務諸表の監査を受ける義務がありますか？
別途定められた特定の業種に該当しない限り、義務ではありません。しかし、中小企業は、追徴課税のリスクを軽減するため、納税前に財務諸表を積極的に見直すべきです。
企業の財務諸表の監査を実施する権限は誰にあるのか？
これは、社内の会計部門、公認独立監査人、または税務行政法に規定されている検査や監査の場合には税務当局によるものである可能性があります。
財務報告書に不正の兆候が見られるのか、それとも単なるよくある間違いなのかをどうやって見分けることができるでしょうか？
意図の有無を考慮する必要がある。エラーは多くの場合、偶発的に発生し、業務上のミスで説明できるが、不正行為は通常、組織的であり、収益目標や利益目標などの特定の目的を達成するために一定のパターンで繰り返される。
M&A前の企業の財務諸表監査は、通常の監査とどのように異なるのでしょうか？
M&A前のデューデリジェンスは、より広範な範囲を対象とし、多くの場合、数会計年度にわたり、資産の質、偶発債務、および異常な取引に深く焦点を当て、事業の評価に直接貢献する。
