对贸易和服务业进行审计是一项独立的审查，旨在核实财务报表的准确性和公允性。鉴于服务业占国内生产总值 (GDP) 的 42% 以上（西班牙国家统计局 2023 年数据），其持续性交易和庞大的发票数量，在记录收入时存在出现重大错报的风险。 通函 200/2014/TT-BTC审计不仅是外商直接投资企业和上市公司的法律义务。 2011年独立审计法而且它也是实现现金流透明化的有效工具。
在实践中，审计过程中，与贸易折扣和采购成本分摊相关的违规行为往往会导致税务机关追缴巨额税款。贸易和服务行业的审计如同“过滤器”，审查从合同到交接记录的整个文档体系。深入了解这些流程有助于会计人员主动准备文档，降低法律风险，并提升企业在投资者中的信誉。下文将详细探讨贸易和服务行业审计的特点和流程，以优化企业财务管理。
贸易和服务业审计的关键特征。
贸易和服务业与制造业相比具有独特的特点，这直接影响审计人员的方法。
产品和服务的无形性和量化难度。
与有形商品不同，服务是无形的，无法储存。这使得确定收入确认所需的完成程度变得复杂。审计人员必须重点通过数量确认记录或服务交付日志来核实服务的实际存在。
收入的多样性和复杂性
对贸易和服务业进行审计时，经常会遇到混合收入模式，例如销售附带安装和维护服务。根据越南会计准则（VAS）对每个业务板块的收入和销售成本进行区分是一项重大挑战。审计人员需要准确地对这些现金流进行分类，以确保报告的准确性。
高交易频率和应收账款管理
商业企业通常拥有大量的零售客户和分销商。从销售到收款的周期非常密集，因此需要健全的内部控制系统。这是为了防止现金损失和应收账款差异，而这正是该行业始终存在的风险。
贸易和服务业审计的战略目标。
明确目标有助于审计人员将资源集中在风险最高的领域。
核实收入的准确性和合理性。
贸易和服务业审计的首要目标是确保记录的收入真实完整。审计人员将监控是否存在虚增收入以人为夸大财务报表或为逃税目的而隐瞒收入的行为。
评估销售成本和库存的准确性。
商业存货包括在途货物、寄售货物和库存货物。审计人员需要核实销售成本法（先进先出法、加权平均法）是否按照VAS 02的要求得到一致应用。这可以确保资产负债表上的资产价值不会被错误反映。
检查是否遵守税法。
贸易和服务业的审计尤其侧重于增值税 (VAT) 和企业所得税 (CIT)。根据第 96/2015/TT-BTC 号通函，在计算企业所得税时，无发票或与生产经营活动无关的支出将被排除在外。这有助于企业避免不必要的滞纳金。
| 审计目标 | 主要内容 | 法律依据 |
| 存在 | 实际提供服务的收入 | VAS 14 – 收入和其他收入 |
| 完整性 | 不要遗漏任何销售发票。 | 2015年会计法 |
| 权利和义务 | 库存所有权 | VAS 02 – 库存 |
| 演示与讲解 | 贸易和服务收入的分类 | 通函 200/2014/TT-BTC |
对贸易和服务部门进行深入审计的范围和程序。
审计流程经过精心设计，以确保在会计期间不会遗漏任何重大错报。
准备和风险评估阶段
审计人员首先要了解业务流程、销售方法和软件系统。在商业和服务行业的审计中，风险通常存在于折扣审批流程中。初步的风险评估有助于制定适当有效的审计方案。
审核销售和收款周期。
这是整个流程中最关键的部分。主要步骤包括核对发票与发货单据，以确保记录日期准确无误。审计人员还会在结算日前后5-10天发送债务确认函并进行截止测试。
成本审计和采购周期
贸易和服务业的审计需要仔细审查物流、广告和促销费用。审计人员应核查根据第81/2018/ND-CP号法令在工业和贸易部注册的促销活动的有效性，确保所有费用均有有效凭证支持。
贸易和服务业审计中的常见风险。
识别风险有助于企业主动建立强大的内部控制系统，防止资产损失。
存在误判收入的风险。
许多服务型企业预先收取款项，并直接将其记为收入，而不是使用3387账户（预收收入）。这是贸易和服务业审计中常见的错误，通常会予以纠正，以便根据会计期间准确反映交易性质。
滞销库存管理相关的风险。
商业货物往往很快就会过时或过期。如果企业未按照第48/2019/TT-BTC号通知的要求计提存货折旧准备金，则资产价值将被虚增。审计人员将仔细评估这部分存货的清算情况。
折扣和佣金计算错误。
商业合同通常包含基于年销售额的折扣条款。计算不准确或缺少有效文件都可能导致净收入失真。贸易和服务行业的审计重点在于审查折扣计算，以确保其准确性。
对典型审计程序进行详细分析
为确保质量，贸易和服务行业的审核采用现代化的、详细的分析和测试技术。
分析程序
审计人员会将不同时期的毛利率或毛利率与行业平均水平进行比较。如果收入大幅增长但毛利率显著下降，审计人员将深入调查低成本销售或销售成本异常波动的原因。
查阅原始文件和记录。
在对贸易和服务业进行审计时，标准文件必须包括合同、送货单和电子发票。对于超过2000万越南盾的发票，审计人员需要核实非现金支付凭证，以确认可扣除费用的有效性。
进行实物盘点。
根据《越南审计准则第501号》（VSA 501），即使是纯粹的贸易企业，在期末盘点时进行见证也是强制性的。此程序有助于确认货物的实际存在。同时，审计师会评估货物的实际状况，以确定是否需要计提准备金。
税收政策对贸易和服务业审计的影响。
审计人员不仅需要核对数字，还必须对税法有透彻的了解，才能为企业提供最佳解决方案。
增值税（VAT）
对具体商品适用5%、8%或10%税率需要仔细审查。贸易和服务业的审计尤其关注国民议会决议规定的增值税豁免和减免政策，确保企业在适当的时间和地点将其正确应用于相应的商品或服务。
计算企业所得税时可扣除的费用。
审计人员经常发现招待费或客户会议费用缺乏有效凭证。贸易和服务行业的审计有助于企业在企业所得税申报表03/TNDN中对这些费用进行分类和调整，从而帮助企业明确纳税义务。
在贸易和服务行业开展审计的实际益处。
定期进行审计可以为企业带来可持续的附加值，远远超出单纯的合规要求。
加强内部控制体系。
通过对贸易和服务行业的审计，专家将识别库存管理或债务审批流程中的漏洞。这有助于防止内部欺诈和资产损失，使管理人员能够专注于核心业务运营。
提升企业在投资者眼中的价值。
一份获得“完全认可”意见的审计报告是财务透明度的证明。它如同通行证，帮助企业获得银行优惠利率贷款或吸引战略投资资金参与发展。
优化税务义务
审计人员会在税务机关进行现场检查之前审查税务错误。这使得企业能够主动纠正问题，最大限度地减少滞纳金和欠税。这是贸易和服务业审计带来的直接经济效益。
为准备贸易和服务行业审计的会计师提供的注意事项。
为确保审计工作顺利高效进行，会计部门需要做好以下准备：
- 文档排序： 发票必须附有仓库收据/送货单和清算记录。
- 核对应付账款： 主动尽早向客户和供应商发送对账单。
- 波动原因解释： 分析收入或毛利润增加或减少的原因。
商业审计与服务审计对比表
虽然经常被归为一类，但这两个领域之间存在细微差别，在审计贸易和服务业时需要考虑这些差别。
| 目标 | 商业审计 | 服务部门审计 |
| 检查对象 | 有形商品、仓储 | 人力、时间、结果 |
| 创纪录的收入 | 转移所有权时 | 根据竣工计划（VSA 14） |
| 销售成本 | 购买价格 + 购置成本 | 直接人工 + 一般生产 |
| 重大风险 | 损失、损坏和库存 | 竣工前即可创收。 |
总结
贸易和服务行业的审计不仅仅是核对数字，更是对财务状况的全面评估。在瞬息万变的市场中，透明的财务报告是企业抵御税务审计的核心竞争优势。服务业的特殊性或复杂的库存管理要求内部会计部门与专业审计公司密切合作，以确保所有交易均被正确记录。
如果您的企业在收入管理或税务筹划方面遇到困难，MAN – Master Accountant Network 随时准备为您提供帮助。我们拥有一支经验丰富的商业和服务行业审计专业团队，可提供从审计到深度税务咨询的全面解决方案。让 MAN 帮助您实现财务数据的透明度，并最大限度地降低您企业的法律风险。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
关于贸易和服务业审计的常见问题
小企业是否需要接受审计？
根据法律规定，只有外商直接投资企业和上市公司才需要接受审计。然而，小微企业在借贷时应选择自愿审计，以提高透明度。
贸易和服务行业的审计成本是如何计算的？
费用通常根据收入规模、仓库数量和财政年度内产生的交易数量来计算。
审计会助长逃税吗？
绝对不是。审计可以帮助您正确、完整地计算税款，避免可能导致税务处罚的错误；审计绝不支持非法活动。
