什么是审计范围？为什么这一因素几乎决定了审计的全部质量？ 审计这是许多企业主、会计师，甚至即将毕业的会计和审计专业学生都曾提出过的问题，但往往得到的答案含糊不清。在越南审计准则（VSA）对计划和重要性判定的要求日益严格的背景下，理解审计范围的真正性质不再仅仅是理论知识，而是一项实用的操作工具。
本文基于以下机构的咨询和现场审计经验…… MAN – 会计师大师网络本部门在越南拥有超过30年的审计、会计和税务经验。课程内容将直接阐述审计的定义、构成要素、识别流程以及越南企业在处理审计范围时面临的常见风险。
审计范围的重点是什么？
- 审计范围是指审计将要审查的空间、时间以及实质内容的边界。
- 它用于回答审计师需要检查什么、在哪里检查以及在什么时间范围内检查的问题。
- 审计范围由审计师与被审计单位或内部控制委员会协调，根据风险评估和重要性水平确定。
- 这适用于所有类型的审计，从财务报表审计到内部审计和合规性审计。需要在计划阶段就确定这一点，然后再实施任何审计程序。
审计的范围是什么？最简单的定义。
审计范围是指审计工作的具体界限和重点，包括审查哪些活动、系统和项目，在什么时间范围内进行审查，以及审查的程度。简而言之，它是在开始审计工作之前回答“我需要审查什么？”这个问题的答案。
与……不同 审计目标针对“审计的目的是什么？”这个问题，审计范围将该目标具体化为可衡量的界限。例如，像“评估财务报表的完整性”这样宽泛的审计目标需要转化为具体的范围：审计母公司及其三家子公司截至2025年12月31日止财政年度的合并财务报表。
审计范围由三个要素构成：
根据越南适用的专业实践和国际审计准则，审计范围始终沿着以下三个方面确定：
- 空间审计范围包括哪些单位、分支机构、部门或地点？公司可以只对其总部进行审计，也可以将审计范围扩大到其所有子公司。
- 时间：审计涵盖的会计期间或财政年度，例如 2026 年第一季度或整个 2025 财政年度。
- 内容我们将对特定项目、流程或运营领域进行审计，例如收入、库存或劳动合规程序。
这三个要素密不可分。如果审计人员忽略其中任何一个要素，审计范围就会变得模糊不清，很容易导致日后与被审计单位产生争议，尤其是在出现意外差异时。
谁来决定审计范围？
这个问题常常让企业主感到困惑。实际上，审计范围并非由任何一方单方面决定，而是由相关各方根据法律框架和专业标准协商一致后确定的。
在独立财务报表审计中，审计范围由审计师在审计委任书中提出，并在签署服务合同前与董事会和审计委员会（如有）达成一致。如果审计师发现高于预期的风险迹象，则有权扩大审计范围，但必须告知客户并解释原因。
内部审计的范围通常由内部审计部门根据年度审计计划提出，然后提交董事会或审计委员会批准。从这个角度来看…… MAN – 会计师大师网络因此，审计工作必须获得最高管理层的批准，才能拥有足够的权限访问组织内的敏感数据。
审计范围在公司财务管理中的作用。
审计范围不仅仅是一项行政程序，它直接决定了审计的质量、成本以及为企业带来的实际价值。
帮助将资源集中到最需要的地方。
明确的审计范围使审计人员能够采用基于风险的方法，将时间和资源集中在最有可能出现重大错报的领域。相反，过宽的审计范围会分散资源，降低对真正关键点的审查深度。
防止射程漂移
在审计实践中，审计范围不受控制地逐渐扩大（通常称为“范围蔓延”）是导致审计工作超出计划时间和产生额外成本的常见原因。从一开始就明确界定审计范围是预防此类问题的最有效方法。
它可作为评价审计报告质量的依据。
阅读时 审计报告报告的使用者，包括投资者、银行和监管机构，需要了解审计的具体范围，才能正确评估审计意见的可靠性。范围有限的报告的保证价值远低于范围全面的报告。
哪些实体受到审计范围的影响？
审计范围会影响企业内外众多不同的利益相关者群体，每个群体都有自己的利益：
- 董事会成员、企业主在商定的范围内，准备相关文件并安排人员进行协调。
- 内部会计在正确的范围和界限内提供文件和记录，避免文件缺失或重复。
- 董事会、审计委员会批准并监督年度内部审计的范围。
- 投资者、银行、税务机关：根据披露的信息范围来评估财务报告的可靠性。
会计和审计专业的学生在实习期间也应该掌握这个概念，因为审计助理的大部分工作都是围绕既定范围内的程序展开的。
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何时需要界定审计范围？
审计范围必须在计划阶段就确定，且必须在执行任何详细的审计程序之前确定。具体而言，关键节点包括：
- 签署合同前独立审计师会发出审计委任函，明确审计范围。
- 每个财政年度开始时内部审计部门确定年度计划的范围，并在实施前提交审批。
- 当新的风险出现时如果在初始范围之外发现任何异常情况，必须进行调整，并通知所有相关方。
- 改变商业模式时开设分公司、合并或更改会计系统时，都需要对范围进行审查。
确定财务报表审计范围的过程。
界定范围 财务报表审计 这与根据越南审计准则（VSA）制定的计划阶段密切相关，而越南审计准则又以国际审计准则（ISA）为基础。该过程包括以下主要步骤。
- 第一步是双方就审计合同条款达成一致，明确界定双方的目标、范围和责任。接下来，审计师会了解被审计单位、其所属行业及其内部控制系统，以便初步评估潜在风险。
- 接下来，审计师确定总体重要性水平和执行重要性水平，这两个水平代表了可能影响财务报表阅读者决策的错报阈值。基于重要性水平和重大错报风险评估，审计师制定总体审计策略，其中具体描述了待执行的工作范围。
- 最后，详细的审计程序旨在收集定义范围内的适当证据，被审计实体负责准备所有相关的文件和数据。
确定内部审计范围的过程有哪些不同？
内部审计的范围在逻辑上是围绕着对组织进行全面的风险管理而构建的，而不仅仅局限于财务方面。该流程通常包含六个步骤：评估组织的重大风险、确定具体的审计目标、选择待测试的流程或系统、估算时间和资源、与管理层协商并达成一致，以及最终获得正式的书面批准。
根本区别在于灵活性。财务报表审计的范围根据审计准则相对固定，而内部审计的范围可以根据季度进行调整，或者在出现新的风险时，例如网络安全风险或内部舞弊，根据管理层的临时要求进行调整。
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内部审计和独立审计范围对比表
虽然两者都属于审计活动，但范围…… 内部审计和独立审计 内部审计和独立审计在目标、目标受众、范围界定和执行频率方面存在诸多差异。内部审计侧重于协助企业改进公司治理和风险控制，而独立审计则旨在向外部各方确认财务报表的准确性和公允性。下表简要比较了这两种审计类型的范围。
| 标准 | 内部审计 | 独立审计 |
| 主要目标 | 评估内部控制、风险和运营效率。 | 对财务报表的准确性和公允性发表意见。 |
| 范围的灵活性 | 高，根据风险周期进行调整。 | 根据审计标准，相对固定。 |
| 目标受众 | 管理委员会、董事会 | 投资者、银行和外部监管机构 |
| 范围审批人 | 董事会或审计委员会 | 审计师与客户之间的协议 |
| 审查频率 | 季度或年度 | 根据每次审计结果，通常每年一次。 |
与审计范围相关的法律文件和标准。
重要提示越南的审计准则会不断进行审查和更新，以与国际惯例接轨。企业和审计人员应密切关注2026-2027年期间修订后的法规，以确保审计范围的制定符合现行准则。
| 文档 | 签发编号/签发日期 | 与审计范围相关的内容 |
| 独立审计法 | 第 67/2011/QH12 号 | 越南独立审计活动原则和范围的相关规定。 |
| 越南审计准则 VSA 300 | 财政部发布 | 审计计划指南，包括确定总体范围。 |
| 越南审计准则 VSA 315 | 财政部发布 | 识别和评估重大错报风险，以此作为界定错报范围的基础。 |
| 2019年第05/ND-CP号法令 | 2019年1月22日 | 企业和政府机构内部审计条例。 |
| 指导审计标准的通告 | 财政部，定期更新 | 关于如何在实践中应用审计准则的详细指导。 |
案例研究：重新界定同奈省一家制造企业的审计范围
背景
一家位于同奈省的包装制造公司，拥有约400名员工，在两个不同的省份设有三家工厂。多年来，该公司仅聘请独立审计师对其总部财务报表进行审计，而两家卫星工厂则未被纳入年度审计范围。
问题出现了。
当银行要求对延长信贷额度进行评估时，三家工厂的合并库存数据与内部管理报告存在显著差异。经查明，原因是两家卫星工厂采用了与总部不同的库存核算方法，但由于这超出了上次审计的范围，因此未能及早发现这一差异。
解决方案已实施。
根据建议 MAN – 会计师大师网络该公司扩大了下一年度的审计范围，涵盖所有三家工厂，并要求审计人员对两家卫星工厂进行额外的实物盘点。审计团队对比了各工厂的存货核算方法，并根据统一的会计政策对其进行了规范。
测量结果
- 合并存货差异从初始偏差水平下降到低于规定的重要性阈值。
- 由于该公司提交了更可靠、更全面的经审计财务报表，其信贷申请按计划获得了银行批准。
- 公司建立了一套适用于所有三家工厂的标准化库存核算流程，最大限度地降低了后续时期类似风险。
专家意见：确定审计范围时常见的业务风险。
专家们 MAN – 会计师大师网络 本文基于30多年的实践经验以及对越南税务风险管理和审计的深刻理解，指出了企业经常面临的四种常见风险。
风险 1：范围界定过于狭窄，与实际操作不符。
许多企业为了降低成本，往往会缩小审计范围，尤其容易忽略小型分支机构或子公司。结果，这些部门的错误风险无法及时发现，正如上述案例研究所示。
风险 2：业务模式改变时未能更新范围。
当企业扩展业务、合并或变更其IT系统时，许多企业在未进行审查的情况下，仍然沿用相同的审计范围。这会导致新的风险出现，例如网络安全风险，而这些风险超出了审计人员的控制范围。
风险3：缺乏明确的书面范围协议
有些企业与审计师的合作仅基于口头协议，没有任何书面文件确认具体的审计范围。当审计结果出现争议时，由于缺乏书面文件，双方都难以确定责任归属。
风险 4：审计范围与审计目标混淆。
这是会计专业人士和初级学生都常犯的错误。错误识别会导致不切实际的审计计划，或遗漏需要审查的关键领域。
解决方案 MAN – 会计师大师网络 应对这些风险需要建立定期审计范围审查流程，并结合每年更新的风险评估矩阵，帮助企业优化税务和审计成本，同时确保必要的覆盖范围。
总结
审计范围是决定任何审计（从财务报表审计到内部审计）质量、成本和实际价值的基础。在规划阶段正确界定审计范围，有助于企业将资源集中于正确的风险领域，避免浪费时间，并最大限度地减少与审计师或监管机构的纠纷。
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负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和企业财务咨询经验。
关于审计范围的常见问题
审计开始后，审计范围可以调整吗？
是的。如果在审计过程中，审计师发现超出最初预期的新风险或异常情况，则可以扩大审计范围，但这必须与被审计单位进行明确的沟通和解释。
审计人员是否有权单方面扩大审计范围？
当发现高于预期的风险时，审计人员有专业权力建议扩大审计范围，但这种扩大需要与客户协商并达成一致，以避免单方面强加，从而导致合同之外的额外成本。
审计范围与审计目标有何不同？
审计目标回答了“审计的目的是什么”这个问题，而审计范围则回答了“需要检查什么、在哪里检查以及在什么时间范围内检查”这个问题。审计范围是将审计目标具体化为可衡量的界限。
小型企业是否需要像大型企业一样精确地界定审计范围？
是的，虽然规模较小，但界定范围的原则仍然需要包含所有三个要素：空间、时间和内容。细节可以更简单，但这一步不容省略。
如果审计范围界定错误，谁该负责？
责任划分依据审计合同中的约定。如果审计范围的确定是基于被审计单位提供的错误信息，则责任由被审计单位承担。如果审计师的风险评估不足，则责任由被审计单位承担。
