方法 财务报表审计 它是验证公司报告系统中所呈现的经济信息的准确性和合理性的核心基础。 独立审计法第67/2011/QH12号审计不仅仅是审查数据，还是收集客观证据以对被审计实体的财务状况、经营成果和现金流提供专业意见的过程。
在数字经济快速发展的背景下，应用现代财务报表审计方法并结合信息技术已成为迫切需求。据国家证券委员会统计，每年有数千份上市财务报表需要审计人员介入，以降低舞弊和重大错报的风险，从而有助于保护投资者和利益相关者的合法权益。
财务报表审计方法的法律依据和作用。
越南审计准则体系（VSA）
在越南进行的所有财务报表审计都必须严格遵守财政部颁布的47项审计准则（VSA）。这尤其包括关于审计证据的VSA 500和关于通过了解被审计单位及其环境来识别和评估重大错报风险的VSA 315。
主要法律文件包括：
- 独立审计法第 67/2011/QH12 号。
- 第 214/2012/TT-BTC 号通知颁布了越南审计准则体系。
- 第 17/2012/ND-CP 号法令对独立审计法的实施作出了详细规定。
为什么企业需要关注财务报表审计方法？
选择合适的财务报表审计方法有助于审计人员优化资源配置，并将精力集中在高风险领域。对于企业而言，这是一个审查内部控制系统、识别资产管理和税务合规方面的漏洞，并避免因违反关于会计和独立审计领域行政处罚的第41/2018/ND-CP号法令而遭受不必要的行政处罚的机会。
财务报表审计基本方法（审计程序）
为了收集充分且有价值的审计证据，审计人员需要灵活运用以下六种基本技术。每种技术都有其自身的优缺点，需要敏锐的分析能力和对行业惯例的深刻理解。
检查方法
这是审计财务报表最常见的方法，包括检查会计记录、支持文件或对资产进行实物检查。
- 请检查文件： 将进项/出项发票与总账和明细账进行核对，以确保其真实性和所有权。
- 实物检查： 直接参与公司仓库现金、库存和固定资产的盘点。
审计人员经常采用“核对”（将文件从账簿转移到账簿）的技术来检查文件是否存在，并采用“追溯”（将文件转移到账簿）的技术来检查文件的完整性。
外部确认方法
第三方函证法（VSA 505）在财务报表审计中具有极高的可靠性。审计人员会向相关方发出函件，请求其直接确认余额或合同条款。
| 确认主题 | 确认内容 |
| 银行 | 存款余额、贷款和担保承诺。 |
| 客户 | 结账日应收账款余额。 |
| 供应商 | 应付账款余额，未偿债务。 |
| 律师 | 正在进行或潜在的诉讼。 |
重新计算方法
这是验证会计凭证或记录中数据数学准确性的程序，即审计方法。 财务报告 这通常用于复杂的计算，例如：
- 根据第 45/2013/TT-BTC 号通知计算固定资产折旧。
- 计算利息费用并计提存货折旧准备金。
- 计算当前企业所得税（CIT）指标。
分析程序
分析是一种财务报表审计方法，它需要逻辑思维和对业务领域的深入了解。审计人员会研究财务数据和非财务数据之间的关系。
例如：比较今年和去年的销售成本/净收入比率。如果收入增加了20%，但销售成本减少了10%，且没有合理的解释（例如技术或供应链变化），则这是一个利润造假的高风险指标。
观察法
观察是指审计人员监督他人执行的流程或程序。例如，观察仓库员工如何封箱货物，或会计部门如何处理在线支付订单。虽然这种财务报表审计方法提供的证据仅在观察时有效，但它对于评估内部控制系统的有效性非常有用。
探究法
询问是指向企业内部或外部的知情人士获取信息。虽然通过询问获得的答案通常不足以构成充分的证据，但它们有助于审计人员指导后续的测试步骤。在财务报表审计中，审计人员的访谈技巧对于提取与风险管理相关的敏感信息至关重要。
应用专业财务报表审计方法的过程。
一次成功的审计通常要经过三个严格的阶段，以确保绝对的法律合规性和可靠性。
第一阶段：规划和风险评估
在这个阶段，财务报表审计方法侧重于了解企业经营环境并评估重大错报风险。审计师确定重要性水平——即如果错报金额超过该水平，将会影响报告读者的判断的阈值。
根据VSA 315，风险评估程序包括：
- 财务报表初步分析。
- 观察实际操作过程。
- 就潜在的业务风险采访董事会成员。
第二阶段：开展审计（控制测试和实质性测试）
这是应用第 2 节中提到的财务报表审计方法组合的关键阶段。
- 对照测试： 检查公司内部规章制度是否真正有效运作。
- 基本测试： 审计人员会深入分析资产负债表和损益表上的数字细节。他们会根据统计概率选择一个样本，以代表整个数据总体。
第三阶段：综合、结论和报告撰写
审计师通过各种财务报表审计方法收集到充分的证据后，将汇总未更正的错误。如果这些错误超过初始重要性水平，审计师将要求公司进行更正。
最后，将出具一份审计报告，其中包含以下几种类型的意见之一：
- 完全接受意见： 该报告准确、公正地反映了事实。
- 非凡的观点： 虽然存在一些不一致之处，但并不影响报告的整体质量。
- 反对意见： 该报告包含大量且普遍存在的错误，不可靠。
- 拒绝置评： 无法收集到足够的证据得出结论。
影响财务报表审计方法选择的因素
商业部门的具体特征
每个行业在财务报表审计方法上都需要不同的侧重点。对于制造企业而言，库存管理和成本核算至关重要。对于服务/软件公司而言，核实收入确认和应收账款则是重中之重。
内部控制系统（ICS）
如果一家公司的内部控制体系（ICS）健全，审计人员就可以减少详细的测试工作，并采用更精细的分析方法来完成整体财务报表审计。反之，如果内部控制体系薄弱，审计人员就不得不审查大额交易以确保安全。
信息技术（IT）的发展
目前，计算机化审计方法（CAATs）的应用使得审计人员能够利用100%数据而非人工抽样进行财务报表审计。诸如MISA、SAP或Oracle等会计软件支持快速数据提取，有助于提高重新计算程序和趋势分析的准确性。
财务报表审计方法比较表
下面这张汇总表概述了每种方法的应用范围：
| 方法 | 可靠性 | 成本/时间 | 典型应用 |
| 请检查文件 | 中等的 | 短的 | 核对发票及相关证明文件。 |
| 第三方验证 | 非常高 | 高的 | 确认债务和银行余额。 |
| 财务分析 | 中高 | 短的 | 评估费用的合理性。 |
| 存货 | 非常高 | 非常高 | 检查库存和固定资产。 |
| 重新计算 | 非常高 | 短的 | 检查税款、利息和折旧。 |
应用财务报表审计方法时常见的错误。
在实践中，许多审计人员或内部控制部门在实施财务报表审计方法时经常犯以下错误：
- 选择一个不具代表性的样本： 只选择最吸引人的文档，忽略在敏感时期（年末）发生的交易。
- 过度依赖调查： 完全相信会计师的解释，而不进行交叉核查。
- 忽略关联方交易： 这些交易往往涉及转移定价或金融欺诈的风险。
为了解决这个问题，所有财务报表审计方法都必须遵守职业道德并保持职业怀疑态度。
总结
财务报表审计是一门艺术，它融合了数据科学和经验丰富的专业人士的批判性思维。理解并正确运用这些方法，不仅能让公司的财务报表在投资者眼中显得更加“清晰”，还能有效抵御税务审计和监管机构的检查。在透明治理的时代，高质量审计的价值远不止于数字本身；它能在整个商业生态系统中建立持久的信任。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
关于财务报表审计方法的常见问题
审计人员是否必须参与存货盘点？
是的。根据VSA 501规定，如果存货金额较大，审计师需要进行实地盘点，以收集货物存在和状况的证据。
为什么验证法比质询法更可靠？
由于验证方法的信息来自企业无法控制的独立第三方，因此受企业管理层主观意愿的影响较小。
分析方法能否完全取代文件核查？
一般来说，答案是否定的。分析性财务报表审计方法有助于识别风险，但要得出关于具体数字的结论，审计人员仍然需要通过文件审查或核实获得详细的证据。
