税务审计报告，通常以财务报表审计报告的形式呈现，是由独立审计公司出具的重要法律文件，用于核实财务报表的准确性和公允性。该报告不仅满足股东、投资者和信贷机构的要求，也是许多企业必须履行的法律义务。 2011年独立审计法向税务机关提交报告有助于评估合规水平、识别风险并减轻重大税务违法行为。
在税收法规日益严格的背景下，税务审计报告的作用愈发重要。经审计的财务报表是税务机关根据其指导原则确定企业所得税义务的依据，同时也能客观地反映经常需要接受审计的复杂交易。一份完整的无保留意见审计报告能够增强财务信息的可靠性，提升企业声誉，支持风险管理，并增加企业获得资本的机会。
什么是税务审计报告？其定义和法律性质。
在实践中，报告的概念 税务审计 它通常指财务报表审计报告，其中审计师已执行必要的程序，以确保财务报表不存在重大错报，包括可能影响纳税义务确定的错报。税务审计报告的性质是一种双重合规性确认工具：既确认符合越南会计准则（VAS），又确认符合税法和税法法规。
根据越南审计准则（VSA）的概念
根据越南审计准则（VSA），特别是VSA 700（财务报表审计意见的形成和审计报告的编制），审计报告是一份正式文件，表达独立审计师根据现行会计准则和会计法规对被审计实体编制的财务报表的公允性和合理性的意见。
税务审计报告是审计报告的一个版本，其中包含有关企业所得税、增值税和会计税调整的详细附录，旨在用于税务申报和审计目的。
区分财务报表审计报告和税务合规审计报告。
这是管理者和会计人员需要明确区分的重要事项。财务报表审计报告（通常也称为税务审计报告）侧重于确认财务报表的合理性，税务问题只是其中的一部分。而税务合规审计则是一项专门服务，它会详细评估每项税种和每笔交易的风险和合规程度。两者都必不可少，但财务报表审计报告是必须提交给税务机关的文件。
税务审计报告的法律依据
税务审计报告的法律效力由以下几份重要文件佐证：
- 独立审计法第67/2011/QH12号： 关于需要接受审计的实体以及确保审计活动质量的法规。
- 税务管理法第38/2019/QH14号： 关于纳税人有义务在法律要求或规定时向税务机关提供记录和文件（包括经审计的财务报表）的规定。
- 第 41/2018/ND-CP 号法令（关于对会计和独立审计领域违规行为的行政处罚）： 相关法规规定，对于未能履行强制性审计义务或未能按时提交税务审计报告的企业，将处以罚款。
税务审计报告的重要性和多方面作用。
税务审计报告并非仅仅是一项行政程序，而是一项战略工具，能够为企业、监管机构乃至整个金融市场带来显著益处。高质量的税务审计报告体现了内部会计和审计团队的专业性和透明度。
对于企业而言：提高信誉度，并为决策提供支持。
拥有一份包含完全无保留意见的税务审计报告具有以下几个实际好处：
提升信誉和获得资金的途径。
信贷机构和银行始终将税务审计报告视为评估公司偿付能力和实际财务状况的关键因素。
一份信誉良好的税务审计报告有助于企业提升信用评级，从而更容易获得优惠利率贷款。这种声誉也有助于提升企业在商业伙伴和供应商中的知名度，增强他们对公司持续经营能力的信心。
支持管理和投资决策。
审计人员会识别内部控制系统和会计流程中的薄弱环节，尤其是在高税务风险的交易中。这些建议有助于管理层调整策略、提高财务管理效率并控制风险。税务审计报告提供客观的视角，帮助企业主基于独立核实的数据做出准确的投资、撤资或并购决策。
对于税务机关：风险评估和合规管理工具。
税务审计报告是税务总局和地方税务机关的重要输入数据。
确定风险和检查重点。
税务机关利用税务审计报告中的信息（特别是例外情况、可疑应收账款备注和存货减值准备）来构建企业的税务风险概况。这使得税务机关能够将资源集中于高风险企业，而不是进行大范围审计。如果税务审计报告提及关联方交易等复杂问题（根据第132/2020/ND-CP号法令），但审计人员已完成所有必要程序，税务机关可能会降低该审计的优先级别。
比较和核实纳税义务的依据
尽管税务审计报告确认了财务报表，但税务机关仍会根据现行税法进行调整。该报告是税务机关将会计利润（财务报表中的金额）与应纳税所得额（企业所得税申报表中的金额）进行比较的起点。税务审计报告中的数据与申报的税额之间存在的任何重大差异都表明需要进行进一步调查。
对于投资者和股票市场而言
对于上市公司而言，税务审计报告是必须披露的文件。它确保信息的透明度和公平性，帮助投资者基于可靠的财务数据做出决策。如果税务审计报告对公司的持续经营能力提出质疑，或包含重大例外情况，则股价和市场信心将立即受到影响。
税务审计报告的核心内容和审计意见类型。
税务审计报告（财务报表审计报告）的结构严格按照国际审计准则（ISA）和越南审计准则（VSA）进行规范，确保报告的一致性和易懂性，方便包括税务机关在内的用户理解。
审计报告的必要结构（VSA 700、705）
一份完整的税务审计报告应包含以下主要部分：
介绍
本节介绍被审计主体（即财务报表已接受审计的公司名称）和审计范围。本节还阐述了独立审计师的职责。
董事会及行政管理人员的职责
本节概述了董事会在编制和提交公允、准确的财务报表以及建立内部控制体系方面的职责。此外，本节还隐含地强调了董事会遵守税法的责任。
审计员的职责
审计人员必须清晰地说明所开展的工作范围、对自愿性审计准则的遵守情况，并阐述其如何获取充分且适当的审计证据。这能够证明税务审计报告的有效性和可靠性。
审计师意见
这是最重要的部分，审计师会在此对财务报表的公允性和合理性作出结论。这一意见决定了税务机关和其他利益相关者如何看待公司的财务状况。
四种类型的审计意见及其税务/财务影响。
根据收集到的证据和重大错报的程度，审计师将在税务审计报告中出具以下四种意见之一：
| 意见类型 | 对财务报表的影响程度 | 对税务机关的影响（税务风险） | 财务/声誉意义 |
| 完全接受 | 财务报表在所有重大方面均公允合理。 | 风险最低。财务报表被认为可靠，可用于比较。 | 信誉度最高，融资容易。 |
| 接受例外情况。 | 除一个显而易见的具体问题外，财务报表公允合理。 | 中等风险。税务机关将重点关注被忽略的问题。 | 需要向投资者清楚地解释例外情况。 |
| 拒绝置评 | 审计师未能收集到足够的证据形成审计意见。 | 风险非常高。税务机关可能对整份财务报表的透明度产生怀疑。 | 说真的，持续运营的能力令人质疑。 |
| 反对意见 | 由于存在重大且普遍的错误，财务报表不诚实或不合理。 | 风险极高。财务报表不能作为确定纳税义务的依据。 | 严重缺乏信誉，违反会计准则。 |
未经审核的意见
这是所有企业的目标。税务审计报告中的完全无保留意见确认财务报表已在所有重大方面按照越南会计准则编制和列报。这表明企业高度合规，从而极大地增强了税务机关的信心。
合格的意见
当存在重大但非普遍性错误，或审计师的审计范围仅限于特定事项（例如，无法确认存货余额）时，就会出现这种意见。在这种情况下，税务审计报告仍需提交，但税务机关会特别关注与该项排除相关的交易（例如，已排除的存货相关费用，这可能会影响企业所得税）。
免责声明
这是一项严重的警告。由于证据不足或不恰当，审计师无法发表意见。提交此类税务审计报告的企业将面临税务机关和利益相关者的极高风险审查，往往会导致全面审计。
反对意见
该意见认为，由于存在重大且普遍的错误，财务报表不诚实且不合理。本质上，这些财务报表无法用于准确确定纳税义务。公司需要修订财务报表并寻求新的审计。税务审计报告出具否定意见表明会计系统存在严重违规行为。
税务审计报告中有关税务和会计问题的详细信息。
税务审计报告之所以尤为重要，是因为它连接了会计准则和税法这两个复杂的监管体系。会计和税务之间的差异是财务报表调整的主要原因，也是审计人员必须特别关注的关键领域。
会计准则对企业所得税的影响。
增值税会计准则（VAS）与企业所得税法（特别是第78/2014/TT-BTC号通知和第96/2015/TT-BTC号通知）在收入和费用确认原则上的差异造成了账面差异。审计人员在审计财务报表时，必须仔细考虑这些调整，以确保当期和递延企业所得税得到准确反映。
区分会计费用和可扣除费用（税务差异与会计差异）
- 会计费： 根据配比原则，在某些情况下（例如准备金），税务目的并不需要所有必需的发票和证明文件。
- 可扣除费用： 根据企业所得税法，必须满足三个条件：交易必须与业务运营相关，有合法发票和证明文件，并且有非现金支付凭证（对于超过 2000 万越南盾的交易）。
审计人员将从税务角度审查各项费用的合理性，以评估风险水平。如果存在大量不符合税务规定的费用，审计人员可能会要求企业在税务审计报告中明确列出这些调整。
处理暂时性差异和永久性差异（递延税项）
大部分企业所得税风险源于递延所得税的处理（根据会计准则第17号——企业所得税）。
- 永久性差异： 这种情况发生在会计记录中已记录某项费用，但从未在税务上扣除时（例如，行政罚款）。这会永久性地增加或减少纳税义务。
- 暂时性差异： 这是由于会计和税务机关在收入/支出确认时间上的差异造成的，从而导致递延所得税资产或递延所得税负债的形成。
审计人员必须确保这些差异得到准确计算并在财务报表中列示，这是税务机关评估企业所得税结算准确性的关键依据。税务审计报告必须如实反映这些递延的企业所得税。
审计人员在发现税务违规行为方面的职责。
根据 VSA 250（关于财务报表审计中遵守法律法规的规定），审计师有责任获取充分、适当的证据，以证明遵守对财务报表有重大影响的法律法规。
- 审计人员必须保持专业的怀疑态度，尤其是在审查复杂的交易、具有高度判断性质的项目或可能被视为逃税的交易时。
- 如果发现重大税务违规行为（例如，未开具增值税发票、少报收入），审计师必须评估这些违规行为对财务报表的影响，并考虑是否应在税务审计报告中出具保留意见或否定意见。
检查增值税 (VAT) 和个人所得税 (PIT)
虽然税务审计报告的重点是财务报表和企业所得税，但审计人员仍然必须检查其他类型的税项。
- 增值税： 审计人员会检查发票、进项/销项凭证的有效性，以及会计账簿中记录的交易与增值税申报表之间的一致性。增值税错误（例如，扣除错误）可能导致欠税、罚款，并影响财务报表的可靠性。
- 个人所得税： 税务审计人员会审查企业对个人所得税的计算、扣除和缴纳情况，尤其关注工资、奖金和其他福利等收入。遵守个人所得税法规体现了企业对法律合规的承诺。
向税务机关提交税务审计报告的程序和义务。
向税务机关提交税务审计报告是许多企业的强制性法律义务。这一过程要求严格按照税务总局规定的时间节点和申报格式进行。
需要对其财务报表进行审计的实体
并非所有企业都必须提交税务审计报告。《独立审计法》第15条和第17/2012/ND-CP号法令（经修订和补充）明确规定了必须提交税务审计报告的企业，其中包括：
- 信贷机构、金融机构、保险公司以及会计和审计服务企业。
- 上市公司，即发行和交易证券的机构。
- 国有企业（不包括小型企业）。
- 外国直接投资（FDI）企业。
- 各行各业的大型企业（按资本、收入和员工等标准定义）。
即使企业无需接受强制性审计，但如果其财务报表涉及银行或合作伙伴等外部方，则自愿选择接受审计的企业仍须提交税务审计报告。
提交税务审计报告的截止日期和格式。
提交经审计的税务报告（经审计的财务报表）以及企业所得税最终结算文件的截止日期通常是日历年或财政年度结束后的 90 天。
- 期间： 不迟于财政年度结束后的第 90 天（例如，对于 12 月 31 日结束的财政年度，则为 3 月 31 日）。
- 提交方式： 目前，财务报表及相关附件的提交主要通过税务总局的电子系统进行：使用税务申报辅助软件（HTKK）编制财务报表和纳税申报表；并通过税务总局的电子门户网站（thuedientu.gdt.gov.vn）提交文件。企业需将税务审计报告文件（PDF格式）与纳税结算文件一并提交。
详细说明如何在线提交税务审计报告。
在线提交税务审计报告需要做好充分的准备：
数据准备步骤
- 完成财务报表和审计报告： 确保税务审计报告原件上企业和审计公司的签名和印章完整有效。
- 准备企业所得税申报文件： 使用 HTKK 软件按照 200/2014/TT-BTC 号通知或 133/2016/TT-BTC 号通知编制企业所得税申报表（03/TNDN 表格）和财务报表。
- 创建附件： 转移 税务审计报告 （包括财务报表和所有审计意见）应转换为PDF格式。该文件必须具有清晰易识别的名称。
文件提交和确认流程
- 登录系统： 访问电子税务门户网站（thuedientu.gdt.gov.vn），并使用您的电子税务账户（使用数字签名）登录。
- 选择提交声明的功能： 选择已准备好的企业所得税申报表。
- 附件为税务审计报告： 在文件附件界面，选择已准备好的税务审计报告文件（PDF）。所有受审计实体均需提交此附件。
- 电子签名并发送： 请使用您的电子签名进行电子签名，然后点击提交。系统将返回提交成功的确认信息。请仔细核对税务审计报告提交的确认信息。
未提交或逾期提交审计报告的法律后果。
未向税务机关提交或迟交税务审计报告构成违反税务管理和独立审计法律的行为，将根据第 125/2020/ND-CP 号法令（关于税务和发票违规行为的行政处罚）和第 41/2018/ND-CP 号法令受到行政处罚。
- 逾期付款罚款： 罚款金额从几百万越南盾到几千万越南盾不等，具体取决于延误的时间长短和违规行为的严重程度。
- 更严重的后果： 税务机关可能会将企业列为高风险税务企业，从而增加其被频繁审计和检查的可能性。在严重情况下，故意违规行为可能会影响企业的运营以及与合作伙伴的交易。
提高税务审计报告质量的技巧。
为确保税务审计报告达到最高标准，企业需要关注以下专业方面。
标准化审计证据
每一项经济交易，尤其是那些对企业所得税产生重大影响的交易，都必须有充分且适当的审计证据支持。独立审计师将根据《越南审计准则第500号》（VSA 500）对这些证据进行评估。
完成关联方交易（转让定价）文档。
根据第132/2020/ND-CP号法令，关联方交易是税务审计的重点。审计人员将特别关注企业是否已编制关联方交易档案（TP档案）。如果企业存在关联方交易，TP档案的详细程度和准确性将决定税务审计报告的可靠性和税务风险水平。企业需要确保其TP档案随时可用，并符合国际标准。
评估该条款的合理性
准备金（例如坏账准备金和存货减值准备金）常常是会计师和税务机关之间争论的焦点。会计师根据估计的损失计提这些准备金，而税务机关只有在有明确证据的情况下才允许计提（如财政部规定）。审计人员将评估这些计算的依据，确保税务审计报告中能够透明地反映出对这种差异的处理情况。
税务审计报告中的强制性注释和自愿性注释。
财务报表附注是不可或缺的一部分，有助于详细解释各项交易。
- 企业所得税详解： 根据《税务管理条例》第706条，必须提供税前会计利润与当期企业所得税费用的对比表，并明确区分暂时性差异和永久性差异。这是税务机关在收到税务审计报告时最为关注的一点。
- 对会计期末后发生的事件的解释： 如果在交割日之后但在发行日之前发生重大事件 税务审计报告 （例如，如果发生重大税务诉讼），审计师必须做出说明，以确保财务报表使用者不会对报告日的财务状况产生误导。
利用专业网络提供的审计服务。
税务审计报告的可靠性很大程度上取决于审计公司的专业能力和声誉。选择一家在税务领域拥有丰富经验的专业网络内的审计公司，不仅能确保您的税务审计报告符合《增值税法》（VSA）的要求，还能预先防范税务总局可能发起的税务审计风险。
分析税务审计报告对现实世界的影响案例。
为了进一步阐明税务审计报告的影响，让我们来看一个具体审计意见如何影响税务风险和商业决策的例子。
案例研究：建筑合同收入确认的例外情况
一家建筑公司（A公司）采用完工百分比法（VAS 15）确认收入，但税务机关要求其对某些合同采用完全完工法确认收入。
- 会计问题： 审计师认定，根据 VAS 15 进行的记录方法是合理的，但不能同时满足本年度的所有税收法规。
- 审计师意见： 审计师对特定建筑合同的收入和费用确认出具了无保留意见。
- 对税收的影响： 这份税务审计报告提交后，税务机关会立即识别出税收和企业所得税方面的风险。他们会优先审计被排除在外的合同，以重新评估纳税义务。
- 财务影响： 由于该例外情况降低了经审计财务报表的可靠性，银行可能会要求 A 公司使用完全完成法修改其假定的财务报表，以评估其贷款能力。
这个例子表明，税务审计报告不仅仅是一份确认文件，也是传递具体风险信息的工具。
优化税务审计报告编制流程。
为了缩短审计时间并按时收到税务审计报告，企业需要系统地准备相关文件。
| 阶段 | 企业的主要使命 | 税务审计报告的目标 |
| 第一阶段：初步 | 提供法律文件和关键会计政策。 | 审计员确定审计范围并制定初步审计计划。 |
| 第二阶段：现场 | 提供内部控制系统、定期会计记录和重大交易记录。 | 审计人员评估风险、进行控制测试并识别重大税务风险。 |
| 第三阶段：最终阶段 | 提供财务报表草稿、应收/应付账款调节表、企业所得税结算文件和说明文件。 | 审计员完成基本程序，总结错误，最终确定审计意见，并出具税务审计报告。 |
与审计人员密切合作，尤其是在解释会计与税务差异方面，将确保税务审计报告在 90 天期限内出具，避免逾期付款罚款。
总结
税务审计报告是确认公司年度财务运营和纳税义务准确性和透明度的关键文件。提交该报告不仅可以降低税务审计和检查的风险，还能增强利益相关者的信任。一份完全无保留意见的税务审计报告有助于提升公司声誉、增强竞争力并支持可持续发展。因此，对于管理者而言，了解相关各方、提交截止日期以及如何处理会计与税务差异至关重要。
企业若需编制符合越南法律和国际惯例的标准化税务审计报告，专业事务所的支持至关重要。MAN – Master Accountant Network 提供深入的财务报表审计和税务咨询服务，帮助企业获得有效的税务审计报告，并优化企业所得税、增值税和关联方交易等相关问题。借助 MAN，税务审计报告不仅是合规文件，更是支持企业管理和可持续发展的工具。
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内容制作：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计和财务咨询经验。
