在越南，许多制造和贸易企业，尤其是在……之后，对销售成本审计服务的需求正变得日益迫切。 2025年企业所得税法 （第67/2025/QH15号法律）自2025年10月1日起生效， 第320/2025/ND-CP号法令 2025年12月15日发布了详细的指导方针。这两份文件收紧了确认可扣除费用的条件，销售费用（包括佣金、广告、运输和促销）由于缺乏有效文件或会计处理不当，很容易被税务机关拒绝扣除。
事实上，许多企业仅仅因为销售费用缺乏正规合同、发票无效或超出既定限额且无明确理由，就被要求偿还数亿越南盾。本文分析了销售费用审计的法律性质、标准流程和常见风险，并结合了MAN（Master Accountant Network）专家团队的实践经验。该团队在越南拥有超过30年的审计、会计和税务经验。
销售审计服务的成本是多少？其法律性质是什么？
根据 200/2014/TT-BTC 号通知，销售费用是指在销售产品、商品和服务过程中发生的所有实际成本，并计入 641 号账户。该项目包括销售人员成本、包装材料成本、工具和设备成本、用于销售的固定资产折旧、产品保修成本以及外包服务成本，例如广告费、代理佣金和货物运输费。
销售成本审计服务是由独立的审计公司或内部控制部门执行的一项活动，旨在核实文件、比对合同，并检查会计数据与《2025年企业所得税法》第9条规定的一致性。其最终目标是确保费用记录正确，并在确定应纳税所得额时符合可扣除费用的条件。
与全面的财务报表审计不同，销售成本审计专门针对交易频率高、供应商众多且易受主观判断影响的项目。因此，其工作范围通常会深入审查每份原始文件，而不是像全面审计那样采用抽样方法。
销售成本包含哪些项目？
- 成本包括员工和销售代理的工资、奖金和佣金。
- 广告、营销、促销和展会费用。
- 货物运输、装卸和包装费用。
- 产品保修和售后服务费用。
- 销售业务中使用的固定资产的折旧成本。
- 其他与产品消耗直接相关的外包服务成本。
企业为什么需要销售成本审计服务？
自2025年10月1日起，《2025年企业所得税法》第9条及第320/2025/ND-CP号法令将对证明文件提出更严格的要求，其中包括一项降低以非现金方式支付的发票可作为扣除费用的门槛的提案。销售费用分散在多个部门和小型供应商，是整个财务报表中最容易出现文件错误的部分。
从 MAN – Master Accountant Network 的角度来看，经过多年为中大型制造和分销企业提供咨询服务，我们发现大多数错误并非源于欺诈，而是源于佣金和促销费用记录过程中缺乏内部控制程序。销售费用审计服务有助于在税务机关介入之前发现这些漏洞，从而显著降低补缴税款和罚款的风险。
除了满足合规目标外，销售成本审计还能带来管理价值。通过定期审查每项支出，管理层可以获得准确的数据，从而评估每个销售渠道和促销活动的有效性，而不仅仅是关注损益表上的总成本。如果企业仅仅将审计视为合规程序，往往会忽略这一益处。
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如果企业不对销售成本进行审计，会面临哪些风险？
- 在企业所得税结算过程中，如果全部或部分费用不予扣除，则应缴纳的税款金额会增加。
- 根据《税收管理法》的规定，逾期付款罚款将按每日征收的欠缴税款数额计算。
- 如果发现与发票和文件相关的系统性违规行为，将处以行政处罚。
- 费用记录缺乏透明度可能会对筹集资金、获得银行贷款或进行并购时的财务信誉产生负面影响。
销售成本审计的流程是什么？
专业的销售成本审计服务需要遵循标准化的流程，以确保客观性和充分的法律依据。以下是MAN公司为大多数企业客户采用的六步流程。
- 第一步： 初步调查和文件收集。审计员与会计和销售部门合作，收集与该期间销售费用相关的账簿、合同和发票。
- 第二步： 审核文件并将其与合同进行比对。每笔支出都将与合同、验收报告和付款单据进行核对，以确定其有效性。
- 步骤 3： 根据行业标准和公司内部规定核实支出的合理性，找出任何异常支出或超出批准限额的支出。
- 第四步： 对比现行税收法规，包括 2025 年企业所得税法第 9 条和第 320/2025/ND-CP 号法令，以确定哪些费用符合扣除条件。
- 第五步： 编制一份关于销售成本的审计报告，清楚地说明审计结果、风险等级以及会计调整或补充文件的建议。
- 步骤 6： 如果税务结算期后出现审计或检查，我们将协助企业向税务机关提供解释。
通过完全遵循以上六个步骤，销售审计服务的价值不仅限于发现错误；它还能帮助企业为后续会计期间重建可持续的内部控制流程。
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MAN – Master Accountant Network 的销售成本审计服务包含哪些内容？
MAN（Master Accountant Network，会计师大师网络）提供的解决方案旨在彻底解决问题，而不仅仅是识别错误并提供具体的纠正建议。MAN的审计团队持有财政部颁发的注册会计师（CPA）证书，并在处理包括制造业、贸易和服务业在内的各个行业的外国直接投资企业和国内企业的文档方面拥有丰富的实践经验。
每个 审计服务合同 MAN的销售费用包含对客户信息保密的承诺，以及对所交付审计结果的明确法律责任。以下是服务套餐示例，可根据各企业的规模和复杂程度灵活定制。
选择 MAN 销售成本审计服务的客户通常是以前在税务结算方面遇到过困难的企业，或者最近扩大了分销渠道并希望从一开始就建立成本控制流程以避免未来出现问题的企业。
| 服务包 | 工作范围 | 执行时间 | 参考成本 |
| 基础套餐 | 使用选定的模板审核销售费用单据，并将其与主合同进行比较。 | 5-7个工作日 | 根据协议，计算将以文件数量为准。 |
| 高级套餐 | 审核所有文件，将其与现行税法进行比较，并编制建议报告。 | 2-3周 | 根据协议，勘测完成后会提供报价。 |
| 综合套餐 | 审核多分支机构的销售费用，并在审核后协助进行税务解释。 | 4 周或更长时间 | 根据协议，定价基于规模。 |
以上价格表仅供参考；实际费用将由 MAN 根据交易规模、单据数量以及各公司会计系统的复杂程度进行调查并具体报价。
案例研究：第七区的分销企业如何处理销售费用？
语境： Y公司是一家位于第七区的快速消费品分销商，在全国拥有超过200家代理商。代理商佣金和促销费用占每月收入的近181%，但其中大部分是根据内部报表记录的，缺乏标准化的代理合同。
处理： 在使用 MAN 的销售成本审计服务后，该公司从审计团队获得了三项主要方面的指导：制定包含明确佣金条款的代理合同模板、制定经批准的每个项目的内部促销规定，以及将所有佣金支付文件数字化以便每月进行对账。
结果： 经过两个季度的实施，该公司减少了约 65% 不符合扣除费用条件的发票数量，并且由于销售费用记录事先经过审计和全面整理，将年终税务结算期从三周缩短到一周。
专家对销售成本审计中常见风险进行分析。
MAN – Master Accountant Network 的专家在越南拥有超过 30 年的税务风险管理实践经验，他们指出，当企业在没有专业审计服务支持的情况下自行处理销售费用时，最常见的三种风险类别。
- 风险1： 企业在未完成必要的法律文件的情况下快速扩张分销渠道时，最常见的错误是佣金支出超过代理合同中约定的费率，或者缺乏书面合同。
- 风险2： 未经商业法规要求的项目批准或注册的促销支出可能会导致税务机关质疑整笔支出的合法性。
- 风险3： 将销售费用和管理费用合并到一个账户中，使得销售费用的审计变得困难，销售费用需要与相应的收入分开进行比较。
MAN 经验丰富的审计人员经常分享的一个实用建议是，按促销活动或经销商合作关系审查销售费用，而不是按月汇总，因为这种方法有助于比等到年底再进行合并更早地发现异常情况。
与销售费用相关的法律文件。
为了确定企业所得税中可扣除的销售费用，企业需要同时参考有关税收、会计、文件和审计的法规。重要的法律文件包括：《2025年企业所得税法》、第320/2025/ND-CP号法令、第200/2014/TT-BTC号通知、《2011年独立审计法》和《2019年税务管理法》。
| 法律文件 | 数量/有效期 | 相关内容 |
| 2025年企业所得税法 | 第67/2025/QH15号决议，自2025年10月1日起生效 | 第九条规定了费用可以扣除和不可以扣除的条件。 |
| 第320/2025/ND-CP号法令 | 发布日期：2025年12月15日 | 关于文件要求和无发票采购货物情况的详细说明。 |
| 通函 200/2014/TT-BTC | 财政部，2014年12月22日 | 企业会计程序和销售费用会计处理的指导原则。 |
| 2011年独立审计法 | 第 67/2011/QH12 号 | 越南独立审计的范围和运作原则条例。 |
| 2019年税务管理法 | 第38/2019/QH14号 | 关于逾期付款处罚和追缴欠税时处理违规行为的规定。 |
总结
销售费用审计服务不仅有助于企业遵守2025年《企业所得税法》，还能作为有效的内部控制工具，帮助企业保留可抵扣费用，并最大限度地降低在最终结算时被追缴税款的风险。企业越积极主动地进行审计，风险就越低。
MAN – Master Accountant Network 拥有经验丰富的注册会计师团队，在越南拥有超过 30 年的实践经验，致力于与企业合作，审核、规范和优化销售费用记录。立即联系 MAN，获取免费的销售费用审计服务评估和咨询，我们将根据您的企业规模量身定制服务方案。
其他服务
MAN – Master Accountant Network 的服务联系信息
- 地址： 胡志明市新顺区 43 街 19A 号
- 手机/Zalo： 0903 963 163 – 0903 428 622
- 电子邮件： man@man.net.vn
- Google商家信息： 查看 MAN – Master Accountant Network 的 Google 商家资料
- LinkedIn创始人： 查看专家 Le Hoang Tuyen 的 LinkedIn 个人资料。
负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和企业财务咨询经验。
关于销售成本审计服务的常见问题
销售成本审计服务适合多大规模的企业？
适用于各种规模且销售费用较高的企业，尤其适用于拥有庞大经销商网络、广告或促销成本的企业。新成立的小型企业也应从一开始就考虑使用销售费用审计服务，以建立完善的文档记录流程。
进行销售成本审计需要多长时间？
根据文件数量，通常每个会计期间需要一到四周的时间，如果企业有多个分支机构，则完整的资料包可能需要更长时间。
法律是否强制要求对销售成本进行审计？
虽然对于一般企业来说并非强制性的，但它是税务结算前或准备并购文件时必不可少的风险控制工具。
审计过程中，没有发票的销售费用是否可以接受？
在某些情况下，如果存在有效的替代文件，且经审计师特别核实，则根据第 320/2025/ND-CP 号法令，即使没有发票，采购仍可视为可扣除的费用。
外商直接投资企业是否需要单独的销售成本审计服务？
是的，因为外商直接投资企业经常与关联方进行交易，销售费用需要与关联方交易的相关规定进行比较，以避免税务评估的风险。
