“第二组审计公司”这个概念，是许多国有企业和国有资本企业在查阅遴选条例时都会遇到的。 独立审计公司内部招标规定或管理机构的指令。根据实践咨询活动的初步统计，大多数首席会计师和监事会在遇到这些术语时感到困惑，因为关于独立审计的专门法律并没有直接使用“第一组”或“第二组”这样的术语。
本文由 MAN – Master Accountant Network 从实践角度编写，将解释这种分类方法的性质、相关的法律依据，并指导企业准确确定其是否属于适用范围。
第二组审计事务所主要特征概述
- 第二组审计事务所是一个实用术语，指的是一组有资格执业但不属于第二组的独立审计事务所。 四家最大的国际审计公司 （四大）经常出现在国有企业和集团的内部规章制度中。
- 适用依据：国家资本所有权代表机构或企业股东/董事会根据法律框架颁布的关于遴选独立审计机构的规定。 2011年独立审计法 和 第84/2016/ND-CP号法令.
- 适用主体：主要是国有企业、子公司和成员单位，其国家资本投入或资产规模低于强制使用第 1 组的门槛。
- 企业需要查阅其管理实体规章中的第二组公司名单，并将其与财政部批准的、每年对公益实体进行审计的审计公司名单进行比较。
什么是第二类审计事务所？基于实际应用的精确定义。
第二类审计公司是许多国有企业、集团公司和代表国家资本所有权的机构所采用的分类系统。 选择独立审计事务所的规定 从内部来看，此举旨在根据规模、收入、执业审计师人数以及审计公共利益实体的经验，将符合条件的审计公司分为两个或多个组。
- 第一组 人们普遍认为，它包括市场上四家最大的国际审计公司（普华永道、德勤、安永、毕马威）以及一些拥有规模相当的国际网络的公司。
- 第二组 这些是国内独立审计公司或中型国际网络成员，已获得财政部批准，有资格审计公益实体的财务报表，但尚未达到第一组的收入和人员规模。
需要注意的几点： 2011年独立审计法 指导性法令并未直接使用“第一组”或“第二组”这样的术语。这是一种实际的指称方式，源于各公司、股份有限公司或管理机构的招标规则和内部财务规则，而这些规则和规则又建立在关于审计执业条件的原始法律法规的基础之上。
判断审计公司是否具备执业资格的法律依据：
- 2012 年 1 月 1 日起生效的第 67/2011/QH12 号独立审计法规定了审计事务所的设立和执业条件。
- 第 84/2016/ND-CP 号法令规定了执业审计师和经批准可审计公共利益实体的审计机构的标准和条件，该法令由第 134/2020/ND-CP 号法令修订和补充。
- 财政部每年都会公布一份经批准可为公共利益实体提供审计服务的审计公司和执业审计师名单。这份名单是企业和集团在制定内部组织章程时可以参考的原始依据。
为什么要区分第一组和第二组审计公司？
分组有助于国有资本代表机构按企业规模比例控制审计成本。 审计这样也能避免小企业不得不支付与国际上市公司同等的审计费用的情况。
从这个角度来看 MAN – 会计师大师网络多年来为南方国有企业提供咨询服务的经验表明，选择合适的审计团队还可以帮助企业避免因国家检查审计机构审查审计服务招标文件时选择不合适的承包商而受到评判的风险。
除了成本之外，分组也反映了需要审计的财务报表的复杂程度。所有权结构简单、资产规模中小的企业通常适合选择第二组审计事务所，因为这些事务所的审计师在保持专业水准的同时，还能提供更具竞争力的收费。
哪些企业必须使用第二类审计公司？
关于第二类审计事务所的规定主要适用于以下实体：
- 国有企业、子公司以及国家出资比例低于母公司或集团公司规定控制水平的成员公司。
- 拥有财政自主权的公共服务单位对于选择独立审计公司编制年度财务报表有自己的规定。
- 对于在 B 类和 C 类公共投资项目中实施项目的企业，如果投资者的规定要求采用与项目规模相称的审计组别，则适用此规定。
- 资本额低于 50% 的国有企业仍须接受所有者代表机构决定的特定财务监管。
关键在于：企业需要进行交叉核对。 选择独立审计事务所的规定 由于各公司和集团对第 1 组和第 2 组的分类标准并不完全一致，因此由其各自的成员委员会、董事会或管理机构发布的分类标准并不完全一致。
企业何时需要应用第二组审计事务所选择规则？
申请审计的时间通常与年度财务报表审计周期或项目竣工报告的审计相关。企业需要在承包商选择计划阶段就确定合适的审计团队，然后再发布审计服务招标文件或询价函。
需要注意的一些关键时间节点：内部规定通常要求在每年第三季度结束前完成审计公司遴选流程，以便审计公司有足够的时间在结束财政年度会计账簿之前进行初步调查。
与第二组审计公司相关的法律文件
选择 审计部门 因此，企业需要了解规范审计公司和执业审计师运营的法律法规。以下是一些重要的法律文件，它们是评估这些公司运营状况、服务范围和标准的基础。 审计公司包括公司根据内部规定通常归类为“第 2 组”的单位。
| 法律文件 | 签发编号/签发日期 | 相关内容 |
| 2011年独立审计法 | 第67/2011/QH12号决议，自2012年1月1日起生效 | 关于设立和经营独立审计事务所的条件的规定。 |
| 第17/2012/ND-CP号法令 | 2012年2月13日 | 关于实施《独立审计法》的详细指导，明确了需要接受审计的对象。 |
| 第84/2016/ND-CP号法令 | 2016年7月1日 | 执业审计师和获准审计公共利益实体的审计事务所的标准和条件。 |
| 第134/2020/ND-CP号法令 | 2020年11月12日 | 修订和补充第 84/2016/ND-CP 号法令，明确公共利益实体的概念。 |
| 通函 203/2012/TT-BTC | 2012年11月19日 | 颁发和管理开展审计服务的资格证书的顺序和程序。 |
重要提示： 专门的法律法规不使用“第一组”或“第二组”这样的术语来划分审计公司。这是各公司或集团根据上述原始文件制定的内部分类体系。企业需要参考其母公司的具体规定才能准确应用这些规定。
第一组和第二组审计事务所对比表
在选择审计公司之前，企业应比较第一类和第二类审计公司在规模、客户群体、服务成本和审计范围方面的差异。下表概述了各类审计公司的特点，旨在帮助企业选择既符合自身需求又符合母公司监管规定的公司。
| 标准 | 第一集团审计公司 | 第二组审计公司 |
| 典型尺寸 | 四大及大型国际审计网络 | 国内审计公司，中型国际网络 |
| 典型客户群 | 上市公司、大型外商投资企业 | 中型国有企业、子公司和成员单位 |
| 参考审计费率 | 由于品牌推广成本和国际标准，价格较高。 | 更具竞争力，适合中小预算。 |
| 法律条款 | 完全符合第 84/2016/ND-CP 号法令和第 134/2020/ND-CP 号法令。 | 完全符合第 84/2016/ND-CP 号法令和第 134/2020/ND-CP 号法令。 |
案例研究：国有企业如何处理第二组审计公司的选择？
背景
Y公司（一家在胡志明市从事物流业务的国有企业的子公司）注册资本为1800亿越南盾。根据母公司的财务规定，注册资本低于3000亿越南盾的子公司在选择审计师编制年度财务报表时，须遵守第二组审计事务所的要求。
如何处理
根据建议 MAN – 会计师大师网络公司采取了三项措施：
- （1）审查有关选择母公司审计单位的规定，以确定适用于自身的正确分组门槛；
- （2）将公司公布的第二组审计公司名单与财政部批准审计公益单位的审计公司名单进行比较；
- （3）组织3家具有同一物流行业企业审计经验的合格第二组审计公司进行竞争性招标。
测量结果
- 由于公司错误地选择了规模过大的审计团队，审计成本比上一年减少了约 351 万亿美元。
- 审计公司的承包商选择文件在 5 个工作日内获得母公司的批准，无需进一步澄清。
- 审计报告按时出具，及时送达董事会成员会议，以供批准年度财务报表。
专家意见：选择第二类审计公司时常见的商业风险。
专家们 MAN – 会计师大师网络 凭借在越南超过 30 年的审计和会计实践经验，我们注意到企业在应用第二类审计事务所法规时经常面临的 4 个主要风险：
- 风险 1：内部第二组名单与财政部批准的名单混淆： 许多企业仅凭品牌名称就将审计公司归类为第二类，而未核实该公司是否仍在财政部批准的、可在本财年审计公益实体的审计公司名单中。选择一家资质已过期的审计公司可能会导致审计报告在法律上无效。
- 风险二：忽视行业经验要求： 有些企业仅仅因为收费最低就选择第二类审计公司，而没有仔细考虑该公司在同一行业的审计经验。这会导致审计报告延误，因为审计团队需要更多时间来了解该行业的具体情况。
- 风险3：缺乏透明且具有竞争力的招标过程： 州级检查和审计机构通常要求提供文件，证明审计公司的选择符合内部招标规定。如果企业没有完整保存受邀参与的第二组审计公司之间的投标记录和比较会议纪要，则可能被要求提供补充解释，或被认定为不符合规定。
- 风险 4：未能更新年度团体分类规则： 部分公司和集团的1类和2类分类门槛可能会根据注册资本的变化及其子公司的资产规模每年进行调整。企业需要在每个审计选择期之前审查最新的法规，避免沿用上一年的做法。
总结
第二类审计事务所并非直接由法律规定的概念，而是一种与各国有企业或集团公司内部独立审计事务所遴选规定相关的实用性分类。了解这一分类的真正含义，查阅相关法规，并将其与财政部批准的审计事务所名单进行比对，有助于企业规避法律风险并优化年度审计成本。
如果您的企业需要确定其所属的审计类别，或者需要查找某个审计类别，请继续阅读。 信誉良好的审计公司 与运营规模相适应， MAN – 会计师大师网络 我们是一家税务、会计和审计咨询公司，拥有一支专家团队，在越南拥有超过 30 年的实践经验和对税务风险管理的深刻理解。
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关于第二类审计事务所的常见问题
第二类审计公司是否可以审计具有公众利益的实体？
是的，前提是该公司已列入财政部根据第 84/2016/ND-CP 号法令和第 134/2020/ND-CP 号法令批准的、可以对公共利益实体进行审计的审计公司名单中。
如何确定我的企业是否需要选择第二类审计公司？
企业需要查阅由成员委员会、董事会或代表国有资本所有者的机构发布的关于选择独立审计公司的规定，因为分组标准是针对每个公司或集团单独规定的。
财政部网站上是否公开了第二组审计公司的名单？
财政部只公布获准审计公共利益实体的审计公司总名单，不将其分为第一组或第二组。具体的分组由各公司或集团内部确定并公布。
公司能否推荐第二组名单之外的审计公司？
原则上，企业需要遵守其既定的内部规章制度。如果存在合适的审计公司但尚未列入名单，企业需要在签署审计合同前向主管机构报告，以便考虑将其列入名单。
第二组审计公司的审计费用与第一组审计公司的审计费用有显著差异吗？
是的。根据 MAN 的咨询实践，第二类审计公司的审计费用通常比第一类审计公司低 30% 至 50%，具体取决于财务报表的规模和被审计交易的复杂程度。
