随着广告和销售佣金支出占收入的比例逐季增加，对销售费用进行审计正成为许多企业的强制性要求。 通函 99/2025/TT-BTC （代替 通函 200/2014/TT-BTC（自2026年1月1日起生效），账户641仍然反映产品消费过程中发生的所有费用，但对透明文档的要求日益严格。对于销售和市场经理而言，问题不再是是否进行审计，而是如何审计销售费用而不遗漏任何损失点。
广告预算究竟是带来了实际的客户，还是仅仅流入了虚假的佣金和毫无根据的代理合同？这是管理者在查看季度销售费用报告时普遍关注的问题。本文由拥有30多年实践经验的审计公司MAN（Master Accountant Network）撰写，将从各个管理层的角度出发，指出常见的收入损失领域以及有效的控制措施。
销售成本审计关键方面概述
- 销售成本审计是指检查和评估在销售产品和服务过程中发生的费用是否存在、是否完整以及是否合理，并反映在账户 641 中的活动。
- 目的：查明无根据或过高的广告费用、佣金和折扣，确保财务报告的准确性。
- 适用于：销售费用较高的商业、制造和服务企业，尤其是那些营销预算庞大、佣金网络发达的行业。
- 何时需要进行审计：定期财务报表审计、筹集资金之前、发现异常费用波动时、或怀疑内部欺诈时。
- 法律依据：《2015 年会计法》、《第 99/2025/TT-BTC 号通知》、《2011 年独立审计法》和《越南审计准则》（VSA）。
销售审计的成本是什么？其法律性质是什么？
根据 2015年会计法 根据第99/2025/TT-BTC号通知（附件二，自2026年1月1日起取代第200/2014/TT-BTC号通知），销售费用是指销售产品、商品或提供服务时发生的所有实际成本，计入账户641，包括销售人员薪金、广告费用、代理佣金、运输费、仓储费和保修费。销售费用审计是指审计人员收集证据，以确认这些费用真实存在、在正确的会计期间由正确的费用接收方记录，并符合现行会计准则的过程。
销售费用与管理费用有何不同？
许多会计人员容易混淆销售费用（科目641）和管理费用（科目642）。销售费用直接与销售过程相关，例如广告费、佣金和商品运输费。管理费用则是企业日常运营的成本，例如董事会成员的薪酬和办公场所租金。分类错误不仅会扭曲各部门的收支比例，还会导致董事会误判市场营销投资的成效。
为什么广告预算和销售佣金如此容易流失？
广告预算和销售佣金往往是高度主观的支出，取决于个人对广告活动效果或销售业绩的评估。这种特性为虚假广告服务发票、伪造代理合同以挪用资金或佣金超过约定比例等行为提供了可乘之机。根据 MAN – Master Accountant Network 的审计经验，在多个省市拥有分散代理网络的企业最容易出现此类问题，因为难以直接控制每个销售点。
如果企业的销售成本不准确，企业将面临哪些风险和处罚？
根据第41/2018/ND-CP号法令（经第102/2021/ND-CP号法令修订）关于会计和独立审计领域行政处罚的规定，错误的会计分录或超出正确会计期间的分录，将根据违规情节的严重程度，处以500万越南盾至3000万越南盾的罚款。此外，对于缺乏合理依据的广告费用和佣金，税务机关在确定应纳税所得额时，往往会直接拒绝全额扣除，导致企业所得税应缴金额较最初预估大幅增加。
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标准化销售成本审计流程包含哪些步骤？
MAN – Master Accountant Network 的销售费用审计流程是根据越南审计准则 (VSA) 建立的，包括三个主要阶段，以确保不会忽略广告和佣金预算中的任何潜在损失。
在实践中，这项任务通常分配给审计助理或新入职的审计员，因为该项目的价值通常只占总支出的一小部分，风险也很少重大。然而，对于拥有众多促销活动、折扣或复杂经销商网络的企业而言，将销售费用正确分入子账户，要求负责人对每个项目的性质有透彻的了解，并且需要经验丰富的审计员进行密切监督。
- 第一步：规划和风险评估： 审计人员会调查行业情况、销售政策、业务部门组织结构以及费用审批制度。这一步骤包括对各时期销售费用与收入比率进行初步分析，与行业平均水平进行比较，并评估提案人、审批人和付款人之间的职责划分。
- 步骤二：进行详细检查： 这是销售费用审计的核心阶段。审计人员从总账及其对应的子账户中抽取重要交易样本，并将其与合同、发票、付款凭证和银行付款单据进行比对。对于代理佣金，必须直接与第三方确认应付账款，以排除虚假付款的可能性。对于广告费用，审计人员会将服务提供商提供的广告活动效果报告与企业实际支付的金额进行比对。
- 步骤 3：总结结果和建议： 审计师汇总发现的差异，将其与既定的重要性阈值进行比较，然后在审计报告中提供审计意见以及改进内部控制的建议。公司需要其会计部门在报告正式发布前对每一项发现作出回应和解释。
审计销售成本时主要采用哪两项审计程序？
销售费用审计主要基于两种互补的程序：分析程序和详细测试程序。分析程序帮助审计人员按月和按年比较销售费用波动情况，以识别需要进一步解释的不一致之处。详细测试程序则深入到每笔交易中，将原始凭证与审计师的记录进行比对，以确认费用在性质、子账户和会计期间方面是否已正确记录。
销售费用审计所依据的法律依据。
销售费用审计不仅依赖于审计技术，还必须遵守现行的会计、审计和财务报告法律法规。以下文件是审计人员评估文件合理性和有效性、会计方法、费用确认以及审计过程中各方责任的重要依据。
| 法律文件 | 数量/有效期 | 相关内容 |
| 会计法 | 第88/2015/QH13号决议，自2017年1月1日起生效 | 记录、文档和会计记录的原则是审计销售费用的基础。 |
| 通函 99/2025/TT-BTC | 发布日期：2025年10月27日，生效日期：2026年1月1日 | 本规定取代了 200/2014/TT-BTC 号通函，该通函规范了 641 号账户和销售费用的会计方法。 |
| 独立审计法 | 67/2011/QH12 | 界定审计师和审计公司职责范围的法规。 |
| 越南审计准则（VSA） | 现行标准体系 | 管理审计费用项目时收集证据和评估风险程序的规章制度。 |
| 第41/2018/ND-CP号法令 | 经第102/2021/ND-CP号法令修订 | 关于会计和独立审计领域行政违法行为处罚的规定。 |
MAN 的销售成本审计解决方案如何帮助企业掌控成本？
MAN（Master Accountant Network）的销售费用审计解决方案不仅限于识别错误，更着重于重建控制机制，确保广告和佣金预算用于实现业务目标。MAN的专家团队拥有超过30年的实践经验，对越南的税务风险管理有着深刻的理解，能够帮助企业在控制成本的同时，避免在税务结算时出现欠税情况。
MAN的销售成本审计服务套餐
MAN提供量身定制的服务套餐，涵盖从针对单项销售费用的专题审计到包含广告和佣金成本审查的全面财务报表审计。以下价格表仅供参考；实际费用取决于企业规模、代理商数量以及需要审查的文件数量。如需获得针对您具体审计的准确报价，请直接联系MAN进行初步调查。
| 服务包 | 工作范围 | 参考费用 |
| 销售费用主题回顾 | 按季度或针对每个具体的广告活动审查账户 641。 | 分期付款15,000,000越南盾起 |
| 深入的销售成本审计 | 核查代理佣金、广告费用，并与第三方核对应付账款。 | 每财年35,000,000越南盾起 |
| 全面财务报表审计 | 审计所有财务报表，包括对销售费用和管理费用进行专题审查。 | 根据各项审计服务的价格表，价格会根据收入规模而有所不同。 |
注：以上价格表仅供参考，并非正式报价。最终费用将由MAN在对各公司的业务规模、文件数量和风险等级进行全面评估后确定。
案例研究：零售企业如何应对营销预算损失
语境： Y公司（一家消费品零售商，年收入约4000亿越南盾，在胡志明市、平阳省和同奈省拥有45家经销店）在同一财年内，销售费用增长了35%，而收入仅增长了81%。
处理： 在对销售费用进行审计时，MAN – Master Accountant Network 发现 12 份代理合同缺乏定期的债务确认，以及 3 项广告活动因缺乏对账和验收测试而超出原合同金额。审计团队建议公司与代理机构实施季度债务确认流程，并在市场部和财务部之间建立独立的审批流程。
结果： 根据这些建议，该公司在接下来的两个季度内减少了约 61 万亿令吉（6%）的非必要销售费用。完整的文档记录也确保了在税务结算期内没有产生任何欠税。
企业为何可以信赖 MAN 的审计团队？
MAN的审计团队持有财政部颁发的注册会计师（CPA）证书，承诺按照服务合同维护客户机密信息，并对出具的审计意见承担法律责任。过去一年中，超过500家客户再次选择MAN进行审计，其中大多数是拥有庞大销售和市场营销预算的制造和贸易企业。
MAN – Master Accountant Network 为全国客户提供服务，重点服务于企业高度集中的地区，例如胡志明市第一郡和第七郡、平阳省和同奈省，这些地区有很多制造和分销公司拥有庞大的经销商网络和广告预算。
专家意见：销售费用审计中常见的业务风险。
- 风险1：仅根据内部报告评估广告效果： 许多企业仅依赖市场部门生成的报告来评估广告活动的效果，而缺乏与广告服务提供商的独立对比。拥有超过30年经验的MAN专家建议，企业在批准付款前，应直接向广告平台索取效果报告，以便进行独立对比。
- 风险2：代理合同缺少定期债务确认条款： 由于缺乏与分销商之间的季度应付账款对账机制，导致佣金计算错误、重复计算或同一订单被收取两次费用，且这种情况可能在很长一段时间内都无法被发现。这是拥有庞大分销网络的企业在审计销售成本时最常见的风险之一。
- 风险3：未能按分销渠道区分销售成本： 当企业通过分销商、电子商务平台和直销等多个渠道进行销售时，将销售成本合并在一起，使得管理层无法评估哪个渠道真正有效，从而导致下一年的预算分配决策缺乏依据。
- 风险 4：未能按照第 99/2025/TT-BTC 号通函更新会计记录： 部分国内会计软件尚未根据第99/2025/TT-BTC号通知完全更新其表格，导致在第200/2014/TT-BTC号通知于2026年1月1日正式失效后，会计记录与纳税申报表之间出现差异。企业需要在2026纳税年度结算前审查其会计软件。
- 风险 5：虚报费用性质和子账户： 如果费用被错误地分配到子账户，例如将促销费用记入外包服务而非广告费用，就会使审计人员难以确定费用的真实性质。在某些情况下，这甚至表明企业故意捏造费用以减少应纳税所得额。在审计销售费用时，审计人员需要仔细比对实际交易明细与已记录的子账户，以消除这种风险。
总结
销售费用审计不仅仅是财务报告合规程序，它也是销售和市场经理严格控制广告和佣金预算、防止季度隐性损失的有效工具。正确执行审计，企业可以确保税务结算所需的有效文件，并拥有可靠的数据库来评估各个销售渠道的有效性。
如果您的企业需要审核销售和市场营销预算，MAN – Master Accountant Network 随时准备与您合作，我们拥有超过 30 年的实践经验和深厚的越南税务风险管理知识的审计专家团队。立即联系 MAN，获取免费的初步调查和根据您企业规模量身定制的审计服务报价。
其他服务
MAN – Master Accountant Network 的服务联系信息
- 地址： 胡志明市新顺区 43 街 19A 号
- 手机/Zalo： 0903 963 163 – 0903 428 622
- 电子邮件： man@man.net.vn
- Google商家信息： 查看 MAN – Master Accountant Network 的 Google 商家资料
- LinkedIn创始人： 查看专家 Le Hoang Tuyen 的 LinkedIn 个人资料。
负责制作和专业内容审核：先生 黎黄宣 – MAN – Master Accountant Network 的创始人兼首席执行官，越南注册会计师，拥有超过 30 年的会计、审计、税务和企业财务咨询经验。
关于销售成本审计的常见问题
销售成本审计与管理费用审计有何不同？
销售费用审计重点关注账户 641，其中包括广告费、佣金和运费。管理费用审计重点关注账户 642，其中包括一般运营费用，例如管理人员工资和办公租金。
哪些企业需要对其销售费用进行审计？
每个企业都有销售费用，这些费用占收入的很大一部分，尤其是那些拥有分散分销网络、广告预算庞大的企业，或者那些准备筹集资金或上市的企业。
审核销售成本需要多长时间？
平均处理时间为 5 至 15 个工作日，具体取决于文件数量和需要核对应付账款的独立代理人数量。
审核销售成本时需要哪些文件？
企业需要准备总账、与每个子账户对应的 641 账户的详细账簿、代理合同、广告发票、付款凭证、银行付款单据以及当前的佣金和激励政策。
销售成本审计费用是如何计算的？
费用取决于收入、机构数量和交易量。企业应在初步调查后联系审计公司，以获取具体的审计服务报价。
