通函 98/2026/TT-BTC 财政部于2026年7月10日正式发布了适用于国家机关和公共服务单位的内部审计示范条例，该条例自2026年9月1日起生效，取代了之前的条例。 第67/2020/TT-BTC号通函这涉及到更新公共部门内部审计部门的组织框架、职位、职责和权力，因为多年来一直沿用旧规章制度，尤其是在国家机构经历了几轮重组和精简之后，这些旧规章制度暴露出了一些不足之处。
对于各部委、部级机关、政府机构以及全国数千家公共服务单位（例如医院、学校和科研院所）而言，根据新模式重建内部审计条例不仅是法律合规要求，也是审查和加强内部控制体系的契机。从会计师协会（MAN）的角度来看，如果没有明确的过渡路线图，许多单位在这个时期很容易在组织结构和文件签发方面出现错误。
第98/2026/TT-BTC号通函要点概要
- 第 98/2026/TT-BTC 号通知是财政部于 2026 年 7 月 10 日发布的文件，规定了内部审计的示范条例。
- 这为州政府机构和公共服务部门制定自己的内部审计条例提供了基础。
- 这适用于各部委、部级机构、政府机构和公共服务单位。
- 自 2026 年 9 月 1 日起生效，取代第 67/2020/TT-BTC 号通函。
- 它包括 3 个附录，分别对应每组适用的主题，其中包含示例法规。
什么是第98/2026/TT-BTC号通函？其定义和适用范围。
第98/2026/TT-BTC号通知是财政部长于2026年7月10日签署并发布的法律文件。其主要内容是适用于国家机关和公共服务单位的内部审计示范条例。简而言之，这并非直接适用的条例，而是各单位根据自身实际组织结构制定和发布内部审计条例的框架。
根据该通知，示范规章的范围包括内部审计部门的目标、活动范围、职位、职责、权限和义务，以及其与组织内其他部门的关系。示范规章还明确规定了内部审计人员的独立性、客观性、基本原则和专业资格要求，以及确保审计活动质量的要求。
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根据第 98/2026/TT-BTC 号通函，内部审计是如何定义的？
示范条例将内部审计定义为对内部控制的充分性、适当性和有效性进行检查、评估和监督。该定义统一适用于所有三个示范附录，不限实体类型。内部审计部门在运作时，必须遵守越南内部审计准则和主管国家机构发布或公布的职业道德原则，并遵循实体负责人批准的内部审计程序。
98/2026/TT-BTC 号通函在公共部门的风险管理和内部控制中发挥什么作用？
在2026年第98号通知发布之前，许多公共服务单位沿用了2020年第67号通知中发布的示范规章。然而，在2024-2026年国家机关重组精简后，这些示范规章已显露出一些不足，难以与组织结构的变化相适应。更新示范规章有助于规范整个系统内部审计部门的组织架构，避免各单位各自为政、采用不同方法的情况。
据在越南拥有超过30年审计和税务风险管理咨询经验的MAN – Master Accountant Network的专家称，一套结构完善的内部审计制度不仅用于应对检查，还能帮助部门领导及早识别财务和合规风险，防患于未然。这正是98/2026/TT-BTC号通知的核心价值所在，而不仅仅是一项形式上的行政程序。
98/2026/TT-BTC号通知中内部审计条例的具体作用可通过以下几点体现：
- 建立独立的单位内部控制系统审查和评估机制。
- 协助部门主管监督治理和风险管理流程，确保高效和有效。
- 提出改进建议，以帮助该部门实现其运营目标、战略目标、计划和工作任务。
- 为组织内部审计人员的职位和权限建立明确的法律依据。
- 这为更高级别的国家管理机构比较和评估每个单位的合规水平提供了依据。
哪些实体需要遵守第 98/2026/TT-BTC 号通函？
第98/2026/TT-BTC号通知规定了三份法规示范附录，分别对应三类不同的适用实体。附录一适用于各部委、部级机关和政府机关。附录二适用于医院、学校和科研院所等公共服务单位。附录三适用于第05/2019/ND-CP号法令范围内的其他单位。
每个受这些规定约束的单位都必须依据相应的示范条例，并结合以下规定采取行动： 2019年第05/ND-CP号法令该部门在制定内部审计规章时，必须考虑现行法律法规、自身的组织结构和运作方式。这意味着该部门不能简单地照搬模板，而不考虑自身的具体运作、人员规模和管理层级。
具体而言，附录二中关于公共非营利组织的规章将适用范围分为两类。第一类包括该公共非营利组织下属会计单位的内部审计活动。第二类包括内部审计部门本身、该部门的成员以及组织内参与内部审计活动的其他机构和个人。这种划分两类对象的方法有助于规章同时涵盖“被审计方”和“审计方”。
谁负责制定单位内部审计规章？
根据附录二的模型，公共服务单位的负责人负责决定设立内部审计部门，其形式可以是委员会、会议室或会议室/会议室内的某个科室，通常设在单位办公室或职能相当的部门内，具体视实际管理需要而定。例如，医院的内部审计可以根据单位的规模和结构，设立为董事会直属的内部审计部门，也可以是总规划部门下设的一个科室。
该部门负责人直接管理内部审计部门的专业知识，这体现在其六大主要职权和职责范围内：
- 制定并批准单位内部审计规章。
- 批准基于风险的内部审计计划。
- 批准内部审计预算和资源分配计划。
- 根据批准的计划，接收内部审计经理提供的有关部门绩效的信息和报告，以及任何其他出现的问题。
- 批准有关内部审计负责人任命和解雇的决定。
- 评估内部审计资源或范围的限制是否对部门的运营效率产生负面影响。
反之，内部审计经理必须以两种方式向部门主管汇报。首先，在必要时或出现意外情况时，直接提交专业报告。其次，定期提交一份关于部门目标、权限、职责和绩效与计划对比情况的报告，并明确指出重大风险和控制措施、舞弊风险、治理问题以及部门主管要求的其他事项。
根据第 98/2026/TT-BTC 号通知，内部审计的目标是什么？
根据附录二中的规章模板，内部审计人员必须通过检查、评估和咨询活动，提供独立性和客观性的保证，并围绕以下三个目标提出建议：
- 该单位的内部控制系统已妥善建立和运行，有助于预防、发现和及时应对新出现的风险。
- 该部门的风险管理和治理流程确保了效率和高运营绩效。
- 该部队实现了作战和战略目标，并完成了计划的任务和工作。
这三个目标构成了内部审计人员制定年度基于风险的审计计划的基础，而不是进行广泛、无重点的审计。
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第 98/2026/TT-BTC 号通函何时生效？它取代了哪份文件？
第98/2026/TT-BTC号通知自2026年9月1日起生效。自该日起，适用于国家机关和公共非营利单位的关于内部审计示范条例的第67/2020/TT-BTC号通知正式失效。目前适用旧示范条例的单位需要在新文件生效日期之前或生效后立即审查并更新其条例，以避免内部审计实践中出现法律漏洞。
适用第98/2026/TT-BTC号通函的实体需要注意的关键日期：
- 2026 年 7 月 10 日：财政部签署并发布了第 98/2026/TT-BTC 号通知。
- 2026年9月1日：该通知在全国范围内正式生效。
- 自 2026 年 9 月 1 日起：第 67/2020/TT-BTC 号通知将停止生效，旧的示范法规将不再作为制定新法规的依据。
- 在 2026 年 9 月 1 日之前：该单位应完成新规章的审查和草案，并在截止日期前提交部门负责人批准。
为什么组织应该尽早制定内部审计规章，而不是等到生效日期才制定？
许多公共部门单位的实践经验表明，重建内部审计规章制度通常需要6到10周时间，包括审查组织结构、收集相关部门的反馈意见以及提交给组织负责人审批。如果这一过程拖延到2026年9月1日临近，单位可能会仓促行事，忽略第05/2019/ND-CP号法令规定的强制性内容，从而影响后续整个内部控制体系的质量。
与第98/2026/TT-BTC号通函相关的法律文件
在制定内部审计规章时，企业和组织应同时参考第98/2026/TT-BTC号通知和第05/2019/ND-CP号法令，因为该通知仅提供规章范本供参考，而最低强制性内容框架则保留在原法令中。忽略其中任何一份文件都可能导致规章缺乏充分依据或无法满足所需内容。
| 法律文件 | 签发编号/签发日期 | 相关内容 |
| 通函 98/2026/TT-BTC | 财政部，2026年7月10日 | 发布国家机关和公共服务单位内部审计示范条例，自 2026 年 9 月 1 日起生效。 |
| 第67/2020/TT-BTC号通函 | 财政部，2020年 | 之前的内部审计条例将于2026年9月1日起被取代。 |
| 2019年第05/ND-CP号法令 | 政府，2019 | 内部审计条例是确定各单位内部审计条例最低内容的基础（第 1 条，第 12 款）。 |
| 越南内部审计准则 | 主管国家机构宣布 | 内部审计部门运作时必须遵循的专业标准。 |
案例研究：公共非营利组织如何根据第 98/2026/TT-BTC 号通知制定内部审计规章？
背景
一家拥有800多张床位和约1500名员工的省级综合医院自2021年起开始实施以第67/2020/TT-BTC号通知为模板的内部审计制度。该医院的内部审计部门隶属于总规划部门，仅有两名兼职人员，且缺乏向董事会明确的风险报告流程，导致许多财务问题在造成后果后才被发现。
如何处理
根据 MAN（注册会计师协会）的建议，医院正在采取三个步骤过渡到 98/2026/TT-BTC 号通函的规定：
- 审查内部审计部门的组织结构，考虑将其分离成一个独立的内部审计部门，直接隶属于董事会，而不是像以前那样与总规划部门并行运作。
- 将附录二中的每一项条款与实际操作进行比较，以修订规章，特别是术语定义和活动范围，使其符合医院的规模。
- 制定基于风险的内部审计计划，并在通知生效前提交医院院长批准，以确保不会造成任何干扰。
测量结果
- 内部审计部门已升级为独立部门，直接向董事会汇报，而不是像以前那样通过总规划部门间接汇报。
- 新规明确规定了定期报告的责任，使董事会能够比旧制度下平均提前一到两个月识别财务风险。
- 2026 年医院的财务审计没有提出任何与内部审计部门组织结构相关的建议，大大节省了向审计团队解释相关事项的时间。
公共非商业单位实施第 98/2026/TT-BTC 号通知的 5 步路线图。
根据实践咨询经验，MAN – Master Accountant Network 建议采取以下五步路线图，以实现平稳及时的组织转型：
- 对当前形势的回顾： 将现行的内部审计条例（第 67/2020/TT-BTC 号通知）与新模板（第 98/2026/TT-BTC 号通知）进行比较，找出需要修改的地方。
- 确定该组织合适的办公地点： 内部审计部门应该是一个独立的单位，还是另一个部门/事业部下的一个部门，应该根据组织的规模和风险水平来决定。
- 根据相应附录起草规章： 根据单位类型，适用附录 I、II 或 III，并根据 05/2019/ND-CP 号法令补充具体内容。
- 收集反馈意见并提交审批： 规章草案将送交相关部门征求意见，然后提交单位负责人签署颁布。
- 内部培训和沟通： 将新规章传达给所有官员和雇员，特别是从事内部审计的人员，以确保从 2026 年 9 月 1 日起得到一致执行。
第 98/2026/TT-BTC 号通函与第 67/2020/TT-BTC 号通函对比表
从本质上讲，98/2026/TT-BTC 号通函并没有改变治理理念。 内部审计 公共部门主要致力于更新法规的表述和分类，以更好地反映近期重组和精简后的当前国家机构，这一点是企业和组织需要注意的关键点，避免误以为这构成对内部审计根本性质的全面改革。
| 标准 | 第67/2020/TT-BTC号通函 | 通函 98/2026/TT-BTC |
| 有效性 | 自2020年以来 | 自2026年9月1日起 |
| 附录号 | 通用型，对单元类型差异不大。 | 针对每个目标群体提供三个单独的样本附录。 |
| 参考基准 | 2019年第05/ND-CP号法令 | 2019 年第 05/ND-CP 号法令保留了法律依据，但更新了表格格式。 |
| 当前有效状态 | 有效期至2026年9月1日 | 当前有效 |
专家意见：实施第98/2026/TT-BTC号通函的常见风险
MAN – Master Accountant Network 的专家在越南拥有超过 30 年的审计和税务咨询经验，他们指出，国家机构和公共服务单位在根据第 98/2026/TT-BTC 号通知过渡到示范法规时可能会遇到一些常见的风险。
风险 1：复制原型，忽略单元具体细节。
许多单位几乎逐字逐句地照搬附录中的样本内容，而没有根据实际情况调整组织结构以及内部审计部门与其他部门之间的关系。结果，颁布的规章制度未能准确反映实际运作结构，导致实际审计工作开展困难，也难以与上级检查审计小组进行比对。
风险 2：新规生效日期前发布延迟。
自2026年9月1日起，第67/2020/TT-BTC号通知将失效。如果单位尚未颁布新的内部审计条例，则在过渡期内，内部审计部门可能在没有明确法律依据的情况下运作，从而影响该期间出具的审计报告的法律效力。
风险 3：未能按照有关关联方的规定处理利益冲突。
示范规章对内部审计人员构成进行了详尽的规定。然而，在实践中，一些单位仍然将审计人员安排到与其亲属相关的领域，这可能导致后续检查和审计的客观性受到影响，甚至可能违反内部审计独立性原则。
风险 4：内部审计部门缺乏预算和资源。
该示范条例赋予各部门负责人审批内部审计预算和资源计划的权力，但许多部门仍然将其视为次要部门，未能配备足够的专职人员。针对这一风险群体，MAN（Master Accountant Network）提出的解决方案是：制定内部培训路线图，并在初期过渡阶段聘请独立顾问，帮助各部门优化税务和运营成本，同时确保审计质量符合标准。
总结
第98/2026/TT-BTC号通知是对公共部门内部审计法律框架的必要更新，有助于国家机关和公共服务单位建立更务实的模式，以透明高效的方式组织和运作内部审计部门。及时准确的过渡将有助于各单位避免过渡期内的法律漏洞，并从长远角度提升内部风险管理的质量，而不仅仅将其视为一项行政程序。
MAN – Master Accountant Network 是一家税务、会计和审计咨询公司，拥有一支专家团队，他们在越南拥有超过 30 年的实践经验，对税务风险管理和审计有着深刻的理解。我们提供 审计服务 内部服务包括根据第98/2026/TT-BTC号通知提供内部审计规章制定方面的咨询，以及为企业和公共服务单位提供会计和税务结算服务。过去一年中，已有超过500家客户再次选择我们的服务。欢迎联系MAN，获取贵组织的免费咨询。
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关于第 98/2026/TT-BTC 号通函的常见问题解答
哪个机构发布了第 98/2026/TT-BTC 号通告？
该条例由财政部长于 2026 年 7 月 10 日签署并颁布，规定了国家机关和公共服务单位内部审计的示范条例。
98/2026/TT-BTC号通函何时生效？
本通告自 2026 年 9 月 1 日起生效，同时取代关于同一事项的第 67/2020/TT-BTC 号通告。
哪些实体需要执行第 98/2026/TT-BTC 号通函？
各部委、部级机关、政府机关和公共服务单位应当遵守本通知所附的三项示范规定。
该单位能否保留第 67/2020/TT-BTC 号通函中规定的旧规章？
第 67/2020/TT-BTC 号通函将于 2026 年 9 月 1 日到期，因此该单位需要使用新模板重新发布内部审计条例。
组织内部审计条例的最低要求是什么？
根据第 05/2019/ND-CP 号法令第 12 条第 1 款，结合第 98/2026/TT-BTC 号通知中的示范规章和各单位的实际组织结构。
